企業(yè)物流成本核算方法問題及研討

付麗

（長沙中金智能裝備有限公司，湖南 長沙 410100）

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營方式已經(jīng)無法滿足時(shí)代發(fā)展的客觀需要，其所沿用的傳統(tǒng)經(jīng)營銷售方式壓縮企業(yè)的利潤空間，市場份額日益縮小。為了改變這一局面，企業(yè)管理者應(yīng)站在時(shí)代的視角，通過尋求新的發(fā)展方式，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供新的發(fā)展契機(jī)。物流概念的發(fā)展為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了新的機(jī)遇。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料供給、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品的銷售乃至產(chǎn)品在使用結(jié)束后的回收再利用，即在產(chǎn)品的全生命周期循環(huán)活動(dòng)中，對(duì)其成本的支出進(jìn)行管控，是一種科學(xué)的企業(yè)成本管理方式。

二、物流成本概述

（一）概念

企業(yè)的物流成本就是企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品全生命周期下的成本管控。企業(yè)物流成本主要是指企業(yè)在物流活動(dòng)中，在空間位移中所產(chǎn)生的不同生產(chǎn)物資的消耗。若將抽象的概念具體化，則可以將企業(yè)物流成本視為企業(yè)向其他企業(yè)或者社會(huì)群體所支付的物流費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部消耗掉的物流費(fèi)用、企業(yè)材料物流費(fèi)用、銷售物流費(fèi)用等。

總而言之，企業(yè)涉及的物流成本眾多且復(fù)雜，這也為從事物流成本管理工作的人員提出了更高的要求，要對(duì)企業(yè)的物流成本管理工作予以高度重視。

（二）特點(diǎn)

總體來說，物流成本的管理工作有兩個(gè)特點(diǎn)［1］。

第一，因?yàn)槠髽I(yè)涉及的物流成本有所不同，所以不同的企業(yè)將其劃分至不同的領(lǐng)域。比如一些生產(chǎn)制造企業(yè)會(huì)習(xí)慣將物流成本納入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，而一些流通企業(yè)則習(xí)慣性地將其納入商品的流通成本［2］。因?yàn)槲锪鞒杀镜碾[含性，不同企業(yè)對(duì)其進(jìn)行不同的領(lǐng)域劃分。

第二，企業(yè)的物流成本包含企業(yè)產(chǎn)品從生產(chǎn)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、裝卸包裝、流通加工等方面的成本，雖然企業(yè)的物流成本看似與企業(yè)其他各個(gè)職能部門存在明顯分離，但因企業(yè)物流成本涉及的范圍廣泛，企業(yè)物流成本又與其他職能部門密切相關(guān)。若企業(yè)管理者為了降低物流成本，而降低某一環(huán)節(jié)所需的成本是無法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。

三、企業(yè)物流成本的核算方法

（一）統(tǒng)計(jì)核算方法

與會(huì)計(jì)核算方法不同，企業(yè)的物流成本具有明顯的系統(tǒng)性。因其不屬于企業(yè)單獨(dú)的項(xiàng)目內(nèi)容，所以在計(jì)算物流成本時(shí)，多采用統(tǒng)計(jì)核算方法［3］。成本核算人員深度挖掘涉及的成本種類，如制造企業(yè)在運(yùn)輸產(chǎn)品過程中涉及的所有成本類型，因物流管理的不當(dāng)，造成產(chǎn)品的運(yùn)輸受阻，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)品滯留在庫房，造成庫房成本的增加，此部分費(fèi)用的支出即可采用統(tǒng)計(jì)核算的方式。統(tǒng)計(jì)核算人員在進(jìn)行細(xì)致的核算時(shí)，需要重新劃分上述所有涉及的成本種類，直到得出最終的成本。

（二）作業(yè)成本核算法

作業(yè)成本核算法是以作業(yè)作為核算的中心，企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)所消耗的直接成本和間接成本都是作業(yè)成本，該計(jì)算方式的優(yōu)勢(shì)在于可以更好地體現(xiàn)作業(yè)的真實(shí)性［4］。核算人員在應(yīng)用這種作業(yè)成本核算法時(shí)，將原來成本所涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)換為具體化的成本類型，摒棄傳統(tǒng)按照不同環(huán)節(jié)所劃分的不同成本類型，將其轉(zhuǎn)換為按照作業(yè)成本劃分的成本核算。

（三）會(huì)計(jì)核算方法

物流成本的會(huì)計(jì)核算方法就是核算人員按照一種或多種不同的貨幣核算標(biāo)準(zhǔn)開展核算工作，通過分析不同職能部門的會(huì)計(jì)核算憑證，將所有的成本繪制成相關(guān)的報(bào)表。按照不同的核算方式，可以將其分為兩種類型。第一，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本作為成本核算的依據(jù)，在應(yīng)用這種核算方式時(shí)，核算人員應(yīng)使原有的會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)體系保持不變，只是在核算時(shí)增加相應(yīng)的成本及科目，從而完成相應(yīng)的成本核算工作。第二，為獨(dú)立的成本物流核算模式，即核算人員在原有財(cái)務(wù)核算體系的基礎(chǔ)上增設(shè)其他類別的財(cái)務(wù)核算體系，以順利完成所有的核算工作。

上述三種物流成本核算方法均為廣大企業(yè)常用的核算方法，而上述三種核算方法也各有優(yōu)缺點(diǎn)。

就物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法而言，因?yàn)槠浜怂愕牧鞒滔鄬?duì)簡單，無須復(fù)雜的技術(shù)及核算方法即可輕松得出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，這也是該核算方法受到眾多企業(yè)管理者一致青睞的重要因素。但缺點(diǎn)在于該核算方式具有較強(qiáng)的主觀性，對(duì)各項(xiàng)成本的分類則主要依靠核算人員的主觀判斷來實(shí)現(xiàn)，這使得核算人員所得出的核算數(shù)據(jù)的精確度較差。

而作業(yè)成本核算法的應(yīng)用時(shí)間相對(duì)較短，這種核算方式一改傳統(tǒng)核算模式，突出了以作業(yè)為中心的核算方法，可以幫助廣大企業(yè)管理者切實(shí)找到隱藏的物流成本。但是核算人員在應(yīng)用這種新型的核算方式時(shí)，要注意在選擇作業(yè)成本時(shí)，全面分析整體的核算流程，并確定多個(gè)作業(yè)中心，這也要求核算人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，為了確保所得數(shù)據(jù)的精確度較高，核算人員要選擇正確的核算成本作業(yè)，并將其進(jìn)一步細(xì)化，但是細(xì)化的部分越多，核算人員的工作量越大。所以，作業(yè)成本核算法的精確度越高，核算人員的任務(wù)量越大。

會(huì)計(jì)核算方法同樣也是優(yōu)缺點(diǎn)并存。優(yōu)點(diǎn)在于所涉及的所有核算工作均與企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理工作同步，所以這種核算方法所需的勞動(dòng)量相對(duì)較少。同時(shí)，物流成本的數(shù)據(jù)是即時(shí)記錄的，有助于核算人員隨時(shí)取得相應(yīng)的成本，這也為核算人員的日常核算工作提供了諸多便利。

而缺陷則是如下幾項(xiàng)：首先，物流成本分布在企業(yè)的各個(gè)職能部門，具有跨流程、跨領(lǐng)域的特點(diǎn)，與勞動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連。而會(huì)計(jì)核算方法則以產(chǎn)品為依據(jù)分配物流成本，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方法與成本分類之間存在矛盾。其次，會(huì)計(jì)核算方法對(duì)核算人員提出了更高的要求，要在不增加任務(wù)量的基礎(chǔ)上保證核算數(shù)據(jù)的精確性。

四、企業(yè)物流成本核算存在的問題

（一）物流成本體系不完善

大多數(shù)企業(yè)將物流成本視為一項(xiàng)重要的成本類型，但有些企業(yè)因?yàn)樽⒅亟?jīng)濟(jì)效益的增長，忽略了對(duì)物流成本的單核算，導(dǎo)致成本核算工作不符合操作規(guī)范［5］。例如，一些制造企業(yè)在核算成本時(shí)，一味地注重前期投入、運(yùn)輸過程及倉儲(chǔ)等環(huán)節(jié)的成本，忽略了其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本，如裝卸工人的裝卸成本和一些商品在運(yùn)輸過程中的保管成本等各種類型的成本。為了深入探究企業(yè)成本的核算體系，特開展專項(xiàng)調(diào)查工作，詳見表1。

表1 某地區(qū)部分企業(yè)成本核算體系的構(gòu)建情況

從表1的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果中可以看出，大多數(shù)企業(yè)并不具備相對(duì)完善的成本核算體系，只有約16%的企業(yè)具備相對(duì)完善的成本核算體系，還有一些企業(yè)管理者因?yàn)椴皇煜は嚓P(guān)的財(cái)務(wù)工作，只讓財(cái)務(wù)工作人員負(fù)責(zé)相關(guān)工作。而在實(shí)際的成本核算中，企業(yè)要將所有的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)鏈和所有的成本納入核算體系。

（二）成本核算對(duì)象的劃分不明確

企業(yè)要想順利地開展成本核算工作，首要任務(wù)就是確定好核算對(duì)象。設(shè)置對(duì)應(yīng)的成本明細(xì)，并準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)涉及的各項(xiàng)費(fèi)用。表2記錄了部分企成本責(zé)核算人員的具體情況。

表2 某地區(qū)部分企業(yè)成本核算人員的業(yè)務(wù)能力調(diào)查表

從表1的數(shù)據(jù)調(diào)查結(jié)果可知：在參與調(diào)查的40名會(huì)計(jì)核算人員中，半數(shù)為碩士及以上專業(yè)人員，其業(yè)務(wù)能力更強(qiáng)。而32.5%的會(huì)計(jì)核算人員則為專科非會(huì)計(jì)專業(yè)人員，屬于半路出家，所以其專業(yè)能力相對(duì)較弱，對(duì)核算對(duì)象的確定顯得較為吃力。

在成本核算的過程中，一些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)較高的核算人員可以手到擒來，并保證數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的精確性。而那些非科班出身的非專業(yè)人士缺乏數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)意識(shí)，其數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作的開展遭遇重重困難，不具備更好的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法。

（三）缺乏規(guī)范性的成本核算標(biāo)準(zhǔn)

大多數(shù)企業(yè)的成本核算工作開展得如火如荼，相比這些企業(yè)，一些企業(yè)因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)，其成本核算工作的開展頻頻受阻，因?yàn)橐恍┢髽I(yè)的管理者不熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，致使其成本核算工作因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的標(biāo)準(zhǔn)而大打折扣。例如產(chǎn)品的裝卸費(fèi)用，有些企業(yè)認(rèn)為裝卸工作需要較多的人力，所以習(xí)慣性地將其劃分至人力成本；而有些企業(yè)則認(rèn)為產(chǎn)品的裝卸費(fèi)用發(fā)生在倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)，所以視其為倉儲(chǔ)成本；還有些企業(yè)則干脆將裝卸費(fèi)用列為一項(xiàng)獨(dú)立的費(fèi)用明細(xì)，類似的案例還有很多。因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)的核算工作統(tǒng)計(jì)的維度略有不同，所以其核算工作的開展形式多種多樣。

五、企業(yè)物流成本核算方法的具體應(yīng)用

（一）物流成本核算法

對(duì)于企業(yè)的管理者而言，物流成本核算法則是保持原有的核算體系不變，并在此基礎(chǔ)上完善自身的會(huì)計(jì)核算輔助資料，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)、準(zhǔn)確的物流成本核算。物流成本核算法開展的首要任務(wù)就是設(shè)置相應(yīng)的輔助賬戶，而賬戶的正確設(shè)置取決于不同的物流成本核算對(duì)象，形成以物流作用、物流類型、物流成本項(xiàng)目、物流成本分類四者為維度的成本核算方法。為提升物流成本計(jì)算的準(zhǔn)確度，首先須將物流成本設(shè)置為二級(jí)科目，輔助賬戶分別可按照物流作用、物流類型、物流成本項(xiàng)目與物流成本分類四項(xiàng)內(nèi)容設(shè)為四項(xiàng)輔助核算。而在實(shí)踐的過程中，企業(yè)要依據(jù)自身實(shí)際，僅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算期間發(fā)生的相應(yīng)成本設(shè)置相對(duì)應(yīng)的輔助核算，無須一一設(shè)置。以機(jī)械設(shè)備制造業(yè)為例，可設(shè)置物流作用的輔助核算明細(xì)為供應(yīng)物流成本、倉儲(chǔ)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、廢棄物流成本等；可設(shè)置物流類型的輔助核算明細(xì)為快遞、物流、專車、空運(yùn)等；可設(shè)置物流成本項(xiàng)目的輔助核算明細(xì)為整機(jī)、配件等；可設(shè)置物流成本分類的輔助核算明細(xì)為運(yùn)輸、人工、配送、包裝、保險(xiǎn)、運(yùn)損等［6］。

（二）物流成本的合理分類

企業(yè)的物流成本不僅包含產(chǎn)品在生產(chǎn)運(yùn)輸過程中顯而易見的成本項(xiàng)目，還包括生產(chǎn)及運(yùn)輸過程中沒有體現(xiàn)出來的成本項(xiàng)目，這就是企業(yè)物流成本中的顯性成本與隱性成本。

前者是在產(chǎn)品生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)顯露出的成本項(xiàng)目。而核算人員在實(shí)施核算的過程中可以將其從會(huì)計(jì)報(bào)表中準(zhǔn)確分離出來，進(jìn)一步劃分為直接顯性成本與間接顯性成本。例如制造企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，因?yàn)樯a(chǎn)過程中產(chǎn)品的運(yùn)輸、工人的開銷均為顯而易見的成本類型，所以可以將其歸類為直接顯性成本；而在倉儲(chǔ)運(yùn)輸過程中的損耗和對(duì)銷售造成的損失則可以歸類為間接顯性成本。

上述顯性成本與隱性成本的劃分順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，也是企業(yè)物流成本核算工作發(fā)展的主要趨勢(shì)。對(duì)顯性成本與隱性成本進(jìn)行合理分配，可以提高成本核算數(shù)據(jù)的精確度，盡可能地降低成本損失。

（三）合理分配企業(yè)的間接物流成本

作業(yè)成本法在物流成本的費(fèi)用總支出中占據(jù)較大的比例，企業(yè)開展物流服務(wù)涉及較多的間接成本。作業(yè)成本法可以滿足企業(yè)復(fù)雜的物流服務(wù)要求，特別是對(duì)服務(wù)類別較多、結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的生產(chǎn)作業(yè)，作業(yè)成本法應(yīng)用效果理想。其要求核算人員從管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等方面入手，找出人工成本、原材料成本等諸多存在的形態(tài)，在相關(guān)明細(xì)的幫助下查明其支付的用途［7］。

而核算人員須在充分掌握會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上對(duì)所有的作業(yè)流程重新布局，并對(duì)各個(gè)作業(yè)的范圍進(jìn)行界定，對(duì)物流作業(yè)按照其功能項(xiàng)目進(jìn)行合理的劃分。

六、結(jié)語

物流成本是企業(yè)產(chǎn)品從運(yùn)輸?shù)戒N售等環(huán)節(jié)所需的成本，而企業(yè)物流成本的核算效率對(duì)成本管理工作起著決定性作用。而企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，則是準(zhǔn)確核算所有物流成本進(jìn)行，從而提升成本管理水平。文章首先闡述了物流成本的概念及特點(diǎn)，明確了物流成本的隱含性及系統(tǒng)性特點(diǎn)，深入分析企業(yè)物流成本的核算方法，明確了企業(yè)所應(yīng)用的包括統(tǒng)計(jì)核算、作業(yè)成本核算與會(huì)計(jì)核算在內(nèi)的三種常用的核算方法，最后從物流成本核算法、物流成本的合理分類與合理分配企業(yè)的間接物流成本三方面闡述了企業(yè)物流成本核算方法的具體應(yīng)用。