所得稅費(fèi)用計(jì)算的教學(xué)方法探討

馮霞 蘇洪琳 張琪

摘?要：所得稅費(fèi)用的計(jì)算是會(huì)計(jì)學(xué)中的重要知識(shí)點(diǎn)，但很多學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)覺(jué)得難以理解，本文主要探討如何用通俗易懂的語(yǔ)言使學(xué)生輕松掌握所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法。

關(guān)鍵詞：所得稅;費(fèi)用應(yīng)交所得稅;教學(xué)方法

中圖分類號(hào)：G4?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.07.062

所得稅費(fèi)用是《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程學(xué)習(xí)中非常重要的一章，但每年學(xué)習(xí)到這一章時(shí)，學(xué)生都覺(jué)得晦澀難懂。剛開(kāi)始教學(xué)時(shí)，本人按部就班地講解，學(xué)生能夠達(dá)到會(huì)做題的程度，但是不太理解為什么這么做，經(jīng)過(guò)多年和學(xué)生的磨合，本人漸漸的掌握了一些講授所得稅費(fèi)用計(jì)算的方法，在講課時(shí)最好能用他們能夠聽(tīng)得懂的語(yǔ)言去描述晦澀難懂的專業(yè)詞匯，也就是將專業(yè)詞匯生活化，運(yùn)用這一方法進(jìn)行教學(xué)，學(xué)生掌握起來(lái)明顯容易一些，不再是以前簡(jiǎn)單地知道套用公式了，而是能夠在理解的基礎(chǔ)上運(yùn)用公式進(jìn)行計(jì)算，下面將一些講課的思路進(jìn)行梳理總結(jié)。

1?用連環(huán)提問(wèn)法，引出本章的問(wèn)題，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣

為了減少學(xué)生學(xué)習(xí)的陌生感，在開(kāi)始這一章的內(nèi)容時(shí)，首先問(wèn)學(xué)生“你們學(xué)習(xí)過(guò)的有關(guān)于所得稅的知識(shí)有哪些？”，學(xué)生經(jīng)過(guò)回憶思考會(huì)回答“在學(xué)習(xí)稅法時(shí)學(xué)習(xí)過(guò)企業(yè)所得稅的計(jì)算”，接著再問(wèn)“那你們?cè)诙惙ㄖ袑W(xué)習(xí)過(guò)的企業(yè)所得稅的計(jì)算，計(jì)算的結(jié)果體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的哪個(gè)科目呢？”，學(xué)生回答“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，再問(wèn)“你們學(xué)習(xí)過(guò)的會(huì)計(jì)科目涉及所得稅的除了應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅，還有其他的嗎？”學(xué)生經(jīng)過(guò)思考回答：“還有所得稅費(fèi)用”，接著再問(wèn)“那應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅的金額和所得稅費(fèi)用是一樣嗎？”，這時(shí)學(xué)生有點(diǎn)懵了，有說(shuō)一樣的有說(shuō)不一樣的，不管說(shuō)一樣的還是說(shuō)不一樣的，似乎都說(shuō)不明白為什么，接著再問(wèn)“企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該交給稅務(wù)部門(mén)的金額應(yīng)該是按照應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅呢，還是按照所得稅費(fèi)用的金額？”，這時(shí)學(xué)生一致回答“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，再問(wèn)“那所得稅費(fèi)用賬戶的金額代表什么呢？”這個(gè)問(wèn)題學(xué)生一臉懵。接著再拋出之前的問(wèn)題“那應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅的金額和所得稅費(fèi)用是一樣嗎”，由于學(xué)生搞不清楚問(wèn)題的答案，那么學(xué)生聽(tīng)課的興趣就來(lái)了。

2?語(yǔ)言通俗易懂，減少專業(yè)詞匯的陌生感

由于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅是按照稅法規(guī)定的計(jì)算出來(lái)的，而利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，稅法的規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有不同之處，這些不同有些是永久性差異，有些是暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異是會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)于納稅時(shí)間上的差異，這造成了應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用并不一定相等的情況。

對(duì)于第一種情況應(yīng)交所得稅額大于利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，通俗的說(shuō)是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的所得稅并沒(méi)有全部形成所得稅費(fèi)用，多的部分或者說(shuō)比所得稅費(fèi)用多繳納的部分，可以理解為企業(yè)存放在稅務(wù)局的一筆資產(chǎn)，未來(lái)期間交稅時(shí)可以用這一筆資產(chǎn)去抵減未來(lái)期間應(yīng)繳納的所得稅。因?yàn)檫@筆資產(chǎn)是未來(lái)期間才能用，而且只能用于抵減所得稅，所以命名為“遞延所得稅資產(chǎn)”。可以表述為所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)于第二種情況應(yīng)交所得稅額小于所得稅費(fèi)用，也就是說(shuō)企業(yè)當(dāng)期記入所得稅費(fèi)用里的除了應(yīng)交的所得稅還有一部分沒(méi)交的也記到了所得稅費(fèi)用里，對(duì)于這種情況，可以這樣解釋，按照稅法的規(guī)定，雖然當(dāng)期少交了一部分所得稅，但是少交的部分，未來(lái)期間還是要交的，相當(dāng)于本期企業(yè)欠了稅局一筆錢(qián)，未來(lái)期間再償還，也就是企業(yè)在本期形成了一筆負(fù)債，而且這筆負(fù)債是跟所得稅有關(guān)的，所以命名為“遞延所得稅負(fù)債”，用公式表示所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有些項(xiàng)目會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生未來(lái)應(yīng)該多繳納所得稅，也就是形成遞延所得稅負(fù)債，而有些項(xiàng)目會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生未來(lái)少繳納所得稅，也就是形成遞延所得稅資產(chǎn)，所以所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債然后減去本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

3?穩(wěn)打穩(wěn)扎，逐步解析

3.1?應(yīng)交所得稅的核算

應(yīng)交所得稅是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該按照稅法的規(guī)定上繳稅務(wù)局的部分，核算時(shí)以稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額為納稅基數(shù)乘以所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算。前面提過(guò)，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定有很多差異，對(duì)于會(huì)計(jì)上計(jì)算出來(lái)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)總額，稅法上并不認(rèn)可，所以必須按照稅法規(guī)定對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整，這些調(diào)整包括會(huì)計(jì)和稅法上的永久性差異和暫時(shí)性差異。

永久性差異是永遠(yuǎn)都會(huì)存在的差異，不會(huì)因?yàn)闀r(shí)間流逝而轉(zhuǎn)回，典型的例子比如國(guó)債利息收入，會(huì)計(jì)上進(jìn)行核算時(shí)將國(guó)債利息收入計(jì)入了投資收益賬戶，也就是形成了利潤(rùn)總額的一部分，但是稅法規(guī)定國(guó)債利息收入是免征企業(yè)所得稅的，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整，要納稅調(diào)減，用公式表示即應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-國(guó)債利息收入。再比如環(huán)保部門(mén)對(duì)企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)的罰款，會(huì)計(jì)上做賬時(shí)將這筆罰款計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，減少了當(dāng)年的利潤(rùn)總額，但是稅法中規(guī)定，該筆罰款不得抵扣，所以在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)該納稅調(diào)增，用公式表示即應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+罰款支出。

暫時(shí)性差異從名稱來(lái)看，不難看出它只是暫時(shí)存在的差異，會(huì)隨著時(shí)間流逝而轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是可以增加未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的差異，換句話說(shuō)就是企業(yè)在未來(lái)期間繳稅時(shí)要多交一部分。既然是暫時(shí)性差異，未來(lái)期間要多交，那本期就應(yīng)該少交，這樣才算差異轉(zhuǎn)回。所以對(duì)于本期的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)該要納稅調(diào)減。而對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，是會(huì)減少未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的差異，也就是未來(lái)期間繳納所得稅的時(shí)候可以少交一部分，既然未來(lái)期間要少交，所以本期就會(huì)先多交，這樣才算沒(méi)有差異。對(duì)于本期的可抵扣暫時(shí)性差異，在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)該納稅調(diào)整。

綜上應(yīng)交所得稅的納稅基數(shù)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

本期的應(yīng)納稅所得額=企業(yè)的利潤(rùn)總額+永久性差異調(diào)增-永久性差異調(diào)減+本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

3.2?遞延所得稅負(fù)債

前面提到過(guò)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是增加未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的差異，也就是未來(lái)期間要多繳納一部分所得稅，多繳納的部分在本期進(jìn)行了納稅調(diào)減，本期少交了，相當(dāng)于先欠稅務(wù)局一筆錢(qián)，未來(lái)再補(bǔ)上，所以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以未來(lái)期間繳稅時(shí)的稅率就是遞延所得稅負(fù)債。

3.3?遞延所得稅資產(chǎn)

前面提到過(guò)可抵扣暫時(shí)性差異，是可以減少未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的差異，也就是未來(lái)期間會(huì)少繳納一部分所得稅，少繳納的部分在本期進(jìn)行了納稅調(diào)增，本期多交了，多交的部分相當(dāng)于存放在稅務(wù)局的一筆存款，是企業(yè)的一筆資產(chǎn)，所以可抵扣暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率就是遞延所得稅資產(chǎn)。

4?層層遞進(jìn)，進(jìn)一步剖析

暫時(shí)性差異的確定是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，從而確定是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值的確定比較好理解，就是它們反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的金額即它們的賬面價(jià)值。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)可以理解為如果核算時(shí)按照稅法規(guī)定的方法反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表這項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)可以給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，那么形成的經(jīng)濟(jì)利益理解為都是需要納稅的，而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)理解為是未來(lái)可以稅前扣除的金額，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，也就是一項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益大于可以稅前扣除的金額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，反之是可抵扣暫時(shí)性差異。由此可見(jiàn)，要想正確確定是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，關(guān)鍵在于正確確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是多少，這就需要總結(jié)具體的每一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定。

綜上所述，通過(guò)提出問(wèn)題，逐步解析，層層遞進(jìn)，本文用通俗易懂的語(yǔ)言介紹了講述所得稅費(fèi)用計(jì)算時(shí)的原理，使學(xué)生深入理解所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的關(guān)系。

參考文獻(xiàn)

[1]游春暉.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2019.

[2]周嬋.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2017.