農村商業銀行管理會計的應用與發展

方琳

摘 要：在當前銀行利率市場化以及金融監督日趨規范嚴格的大背景下，銀行業繼產業經濟之后也逐漸步入了競爭白熱化的泥潭。而作為中小金融機構的農商銀行，天然的具有規模有限、風險抵抗能力較差的內部特征，在當前日趨激烈的市場競爭中，面臨巨大的生存壓力。因此，各農商行迫切需要通過全面應用管理會計，實現管理轉型，提升管理效率，保證自身在未來期間的生存與發展。在此背景下，本文梳理了各農商行在管理會計應用與發展中的問題，并針對性的提出了相關策略，希望可以提供一定的參考。

關鍵詞：農村商業銀行;管理會計;問題梳理;策略探究

管理會計自上世紀中葉誕生以來，已經過了較長時間的完善，而自進入新世紀以來，伴隨著信息技術的快速發展，逐步掃平了管理會計應用的障礙，更是使管理會計步入發展的快車道。但與此同時，在我國農商行管理會計的應用、實踐過程當中，同時也暴露出了一些問題。

一、農村商業銀行管理會計應用與發展中的問題

（一）農村商業銀行管理會計活動中組織資源配置有待完善

鑒于當前銀行內部管理會計活動所涉及組織機構的復雜性，與此同時，由于部分農商行在經營活動中，采用分支行制、存在復合組織結構、內部控制與內部審計機構彼此分離的客觀情況，使得目前在農商行推進管理會計應用的過程當中廣泛存在著組織資源配置無法有效匹配管理會計工作客觀要求的問題。具體說來，這種問題在農商行的日常經營活動中的表現如下：

1、農商行內部管理成本虛高

基于當前農商行組織結構冗雜、授權機制繁復的客觀情況，使得許多農商行都在實際的管理會計應用落實工作當中表現出明顯的成本與效益不平衡的問題。具體表現為財務信息處理效率有限，除財務信息以外的其他信息存在收集效率較低，信息歸集情況較差等問題，以至于在對于農商行內部業務信息的收集、分析等環節中出現了較為嚴重的資源浪費，導致管理會計難以取得必要的財務、業務信息，進而發揮其預測、管理職能。

2、農商行內部信息資源配置結構有待完善

鑒于當前銀行內部管理會計工作在運營績效管理、當期（甚至是實時）財務狀況報告、經營決策支持等活動中，對于銀行內部信息資源的存在巨大需求，各農商行亟需進一步完善其內部信息資源配置結構，以應對目前以及可預見未來期間管理會計工作對于銀行信息資源配置結構的巨大挑戰。但在部分農商行中，信息資源配置不合理、不完善的問題依然存在。管理會計工作相關財務人員獲得銀行內部信息的權限仍舊有較大限制，銀行業務信息的收集、傳遞機制依然有待完善，管理會計信息管理平臺覆蓋范圍仍然不夠全面等問題，在很大程度上制約著管理會計在銀行日常業務活動中獲取所需信息的能力。

（二）農村商業銀行金融產品在產品定價、產品績效等方面仍存在缺陷

由于當前部分農商銀行在其日常工作中在產品定價、產品績效等方面存在缺陷的情況，使得相關農商行主營金融產品在規劃、管理、調整等環節的活動中無法滿足管理會計工作的相關要求。以至于相關農商行在對應會計期間，優化金融產品定價策略、提升金融產品績效、壓低金融產品交易成本等多個經營目標難以得到實現。一方面，鑒于當前各農商行經過前期的快速發展，其存貸業務逐步呈現出業務規模較大、業務種類繁雜的局面，而與之相應的是，管理會計相關指標體系也應表現出對應的標準性和適應性。但目前看來，部分農商行仍然遲遲無法構建起以管理會計財務目標為導向，以相關金融產品消費者滿意度、相關金融產品當期市場差異化程度為參考的管理會計工作評價指標體系，以至于相關農商行經營活動經濟效益長期無法得到提升;另一方面，囿于目前部分農商行對于當期金融市場預期不準確、測算模型不合理的情況，使得其對于當期全新金融產品和往期既有金融產品的定價機制出現偏差，使得相關金融產品的收益率難以滿足市場需求，嚴重拖累農商行管理會計工作對于金融產品價格策略的調整進度。

（三）農村商業銀行管理會計中成本核算工作科學性仍顯不足

由于當前在部分農村商業銀行管理會計成本核算工作當中，成本核算對象不全面、不明確，成本核算分期不科學等相關問題依然存在，使得相關銀行管理會計成本核算工作呈現出欠缺科學性的局面。一方面，這是因為相關銀行管理會計成本核算工作與其管理機制匹配程度有限，由于農商銀行其內部預算管理體系、內部控制體系等管理體系之間的關聯性不強。而管理會計成本核算工作作為一項綜合性較強，各部門參與程度較高的工作，則很難與相關銀行內部各部門的管理、業務工作形成有效關聯，以至于銀行內部各部門管理、業務工作很難與其對應的成本核算環節相匹配。例如，部分農商銀行理財業務部門成本核算對象分類不明確，只是部門成本簡單地劃分為職工薪酬成本與辦公費用成本，而未對成本分配對象進行更進一步的細化，這種成本核算工作就很難滿足當前管理會計環境下，內部控制工作對于績效信息的要求;另一方面，由于部分農商銀行未能以其組織架構、客戶分類、業務流程單元等方面中的成本核算主體為依托，展開其成本核算工作，以至于相關銀行成本核算對象區分不合理，不明確的問題仍然存在。管理會計報告中的成本對于銀行各成本核算對象當期實際發生的成本反映能力有限，在很大程度上削弱了農商行管理會計工作對于有關數據的分析能力，進而嚴重限制了管理會計工作成本管控、決策支持職能的發揮。

二、農村商業銀行管理會計應用與發展中的對應策略

（一）進一步完善農村商業銀行管理會計工作中的組織部署

管理會計作為農商銀行管理工作的重要內容和主要發展方向，與農商行未來期間的持續、健康發展息息相關。各商業銀行為保障管理會計工作在銀行內部的有效落實、高效實施，各農商行應在其原有基礎上對于管理會計相關的各項組織部署進行進一步細化。

1、對管理會計活動中的信息部署進行細化

各農村商業銀行應當以壓低管理成本的同時，提升管理會計信息使用效率，作為其細化工作目標，以便于在降低管理成本的同時，能夠使管理會計工作中相關人員獲得較為充足的信息權限支持，進而對于管理會計工作中必要的管理信息進行較為全面、充分的了解和把握，以使管理會計工作中所必須的業務信息、財務信息、管理信息等能夠得到較為充分的發掘與分析，為管理會計工作信息使用效率的提升和管理成本的降低打下堅實基礎。與此同時，各農商銀行也應當密切注意對已經獲得充分信息授權的管理會計工作人員設置必要的保密協議，以規避充分授權可能帶來的信息風險，保障銀行信息安全。

2、進一步調整、完善組織結構

各農商銀行針對銀行內部組織結構相應的調整和完善工作應緊緊圍繞目前銀行內部管理會計工作在運營績效管理、當期（甚至是實時）財務狀況報告、經營決策支持等活動中的客觀要求而展開，以保證各外部分支行與總行業務信息、財務信息的快速傳遞、充分共享，同時打破銀行內部業務部門與財務部門、審計部門之間的溝通壁壘，降低溝通成本。譬如，部分農商銀行通過調整組織結構、設置相應崗位，保證了銀行審計部門、財務部門對于當期銀行經營決策支持需求的全面、充分了解，使得管理會計工作在決策支持過程中所需的相關財務、業務信息的真實性、全面性得到充分保障，進而推動了管理會計工作決策支持職能的有效發揮。

（二）建立健全農村商業銀行金融產品定價、考核體系

各農商行應當通過有效應用管理會計工具，進一步健全完善其金融產品評價、考核、定價機制，這主要應當由以下兩方面入手：首先，農商行應當進一步豐富其金融產品績效評價維度，對相關金融產品績效進行全面的、多維度的反映。具體來講，即各農商行對于其存貸業務的評價指標不應局限于預期回報率、基準利率、投資回報率的傳統財務指標，而是應當將金融市場績效增長率、相較于同類可比金融產品投資者滿意度、相關金融產品預期銷售計劃完成比率等方面納入評價范圍，從而為農商銀行構建科學合理的績效評價體系提供堅實的評價基礎。以某行為例，該行通過優化績效評價體系，以抽點的形式，將FTP利潤納入全行客戶經理績效考核，同時在考核指標方面，偏重于考核客戶經理吸收活期存款及新發放貸款，有效降低了銀行資金成本，同時在原有基礎上進一步強化客戶經理貸款主動議價能力，提高貸款收息率。除此之外，該行通過運用管理會計系統“存貸款FTP利潤試算表”，合理預期當年新增存貸款，并在此基礎上，規劃本年預計新增存貸款結構，測算年度整體創利情況，確定目標FTP利差，訂立年度支行網點FTP存貸款目標利潤。同時以此為基礎，對各支行EVA利潤率情況進行分析，引導各網點樹立資本收益率意識，構筑以資本增值為核心的風險約束與回報激勵機制，實現“資本管理被動配合業務增長”向“資本風險約束機制引導業務增長”的轉變;另一方面，各農商行應當通過完善金融市場模型等方式，進一步加強對于當期金融市場預期的合理性與準確性，完善金融產品定價過程中的成本指標，實現對于相關金融產品成本的準確預計，繼而為工商銀行金融產品的合理定價提供有力保障，提升相關金融產品的市場競爭能力，保證銀行能夠在經營活動中，最大限度的攫取經濟利益。

（三）積極推進農村商業銀行成本核算精細化進程

為提升農商銀行管理會計工作在實踐當中的具體效果，各銀行應積極推進其成本核算精細化進程，構建精細化成本核算機制。一方面，各農商行應在原有基礎上進一步細化和完善其內部管理機制，強化管理會計環境下，成本核算體系與管理會計工作之間的關聯。對于農商銀行來講，其成本管理工具較為豐富，例如費用管理、預算管理、內控管理等多種管理體系，均為行之有效的成本管理工具。而要保證管理會計環境下，成本核算體系的完整有效，就需要進一步細化和完善其內部管理機制，保證銀行內部各部門業務規程與管理會計環境下成本核算體系相匹配，以實現銀行內部各種成本核算信息的有效收集，為管理會計環境下的成本核算工作，奠定堅實的物質基礎;另一方面，各農商銀行應當以其組織架構、客戶分類、業務流程單元等方面中的成本核算主體為基礎，對成本核算主體進行進一步細化，使得農商銀行各業務環節的成本核算主體能夠得到明確，最終保證農商銀行管理會計條件下，成本核算精細化進程的順利推進。

三、結束語

綜上所述，管理會計作為目前我國農商銀行管理工作的核心內容，與未來農商行的長期穩定發展息息相關。鑒于此，各農商行應當進一步完善其內部管理會計工作中的組織部署，建立健全金融產品定價、考核體系，同時大力推進農村商業銀行成本核算精細化進程，為管理會計在農商行的應用與發展奠定堅實的基礎。

參考文獻：

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