企業預算管理問題及對策研究

郝惠茹

預算管理能夠幫助企業合理配置資源，并通過事前規劃、事中控制和監督、事后評價與考核，使企業有計劃、分步驟地實現其戰略目標，因此預算管理對于提高企業的管理和控制能力均具有舉足輕重的作用。但是目前大多數企業在預算管理中仍存在一些問題。為此，論文首先闡述了預算管理的概念，然后在對企業預算管理的現狀進行解析的基礎上，指出了目前普遍存在的問題，最后從思想認識、科學編制、數據質量、有效考核四方面提出了解決問題的對策。論文對于提高企業預算管理水平具有一定的參考價值。

一、 企業預算管理的概念和內容

預算管理是以企業發展戰略目標為導向，通過對經營活動及其過程進行籌劃和預測，并在實際執行過程中進行控制、監督、分析和反饋，對執行結果進行評價和考核，合理優化配置企業各項資源，從而推動企業實現戰略目標的管理活動。預算管理具有全員參與，預算覆蓋所有業務單元，全流程管控的特點。

企業預算管理內容主要包含三方面：業務預算、財務預算、專門決策預算。銷售預算、生產預算、采購預算、資金預算、費用預算、人力成本預算等屬于業務預算。財務預算的主要內容包括資金預算、預計資產負債表、預計利潤表等。專門決策預算通常包括融資決策預算、投資決策預算等。

二、 企業預算管理存在的問題

（一）缺乏預算管理意識

目前，雖然大部分企業已經開展了預算管理，但只是盲目跟風或迫于主管部門的要求，實際上對預算管理認識不足，重視不夠，主要體現在兩方面，一是企業管理層不夠重視。例如管理層隨意的調整企業經營目標，使預算無法與戰略目標相匹配。同時，實際執行與預算的偏差未能得到有效的監管和控制，缺乏最終的考核機制，沒有相應的獎懲制度，使得預算工作無法落實，其根源都源于管理層對于企業預算意識的淡薄。二是員工認識不足，參與度不夠。企業預算應實現全業務單元參與，全員參與，全過程管理。目前很多企業的員工都沒有參加過預算管理知識的專門培訓，員工對預算缺乏了解，認識上具有片面性，認為預算就是財務部或管理層的事情。由于這些錯誤的認識的存在，員工在實際編制預算過程中比較隨意，認為提交預算之后最終仍是由領導確認，認為領導給多少收入指標就完成多少，給多少費用成本額度就可以列支多少。在實際執行預算過程中缺乏對預算執行的主動性，沒能達到預算管理對資源進行有效合理配置的目的。

（二）預算管理體系不完善

企業預算管理體系不完善主要反應在組織架構、內部管理制度、信息系統三方面。一是企業組織架構的變動情況沒能與預算業務的單元相匹配。例如實際工作中由于缺乏有效的跨部門溝通，企業組織框架的變更由戰略部門進行完成，預算管理的主導部門不能及時獲取相關變動情況，無法在預算執行過程中，對新增部門項目進行相應預算管理。二是內部相關管理制度不健全。例如企業授權制度不健全，雖然大部分企業都成立了相應的預算監管機構，但是由于企業內部的授權制度不夠健全，導致超預算申請、預算外費用、突發事件費用沒有相應的授權，無人審批、無法開展相關工作的局面，使預算指標管控影響了企業經營活動的開展。三是大部分企業都逐步實現了辦公信息化，但是在實際工作中雖然編制了企業預算，但是沒有專門的預算管理系統或模塊，無法實現信息系統數據的實時共享，這部分工作只能由人工完成，數據的準確性、及時性、有效性無法獲得保證。

（三）預算編制不科學

目前多數企業采用的是增量預算編制法，即根據上年實際情況或近兩到三年之間平均值，按照一定的增長比例調整后作為預算目標值，編制方法不合理，原因在于：第一，由于增長比例的設定具有管理層的主觀隨意性，不符合實際，沒有經過科學論證，容易出現預算目標過高或過低的現象，為接下來的預算執行埋下隱患，影響企業戰略目標的實現。第二，只從企業兩到三年的歷史經營數據出發，看似考慮了企業的實際情況，但實際上沒有與企業所處的外部經營環境相結合，沒有考慮到企業所處行業的競爭情況，也沒有考慮到企業所處供應鏈中的變化情況。

（四）執行過程中監控力度不夠

企業預算管理在執行過程中缺乏有力的監控是大多數企業都存在的問題。一方面對預算執行偏差監控力度不夠，只考慮累計數據是否超指標，沒有分解到每個會計期間的監控。例如在預算執行過程中，按照月份發生的預算，實際累計到某一月集中執行，導致執行當月超預算，但是累計預算又在范圍內。雖然從累計的結果來看符合預算控制目標，但是預算從實質上看并未得到有效的執行。另一方面，對預算管理工作的重點集中在年初預算編制與年末預算考核，對于預算中間的執行過程沒有進行關注。導致年初制定預算，少估收入，多估成本預，臨近年末對未支出成本，集中支付，沒有使預算與實際情況相結合，沒能達到合理、準確分配企業資源，有效利用企業資源的目的。

（五）缺乏長期科學有效的預算考評體系

企業預算管理中的一個重要環節就是對預算管理進行考評。但是在實際工作中主要存在的問題體現在以下兩方面，一是沒能將各部門及員工的績效與預算的實際完成情況掛鉤，例如在實際工作中，沒有制定科學的獎懲制度，預算完成的好，沒有得到適當的激勵，完成的不好也沒有受到必要的處罰。無法充分調動員工對預算執行的自覺性和主動性。二是有預算考評，或者有考評但是選則的考評指標具有局限性，僅以財務指標為主，沒有考慮與非財務指標相結合。例如沒有將客戶滿意度，員工滿意度，市長占有率，預算偏差率等非財務指標作為有效補充。

三、完善企業預算管理的對策建議

根據目前企業預算管理存在的問題，本文提出從以下幾個方面進行完善。

（一）高度重視預算管理工作

企業預算管理作為提升企業綜合管理水平的一種方式，不僅能夠加強各項管理的基礎工作，而且能滿足企業對戰略落地、資源配置和成本控制上的管理需求。這就要求企業著力于形成全員共識，都應更加重視企業預算管理工作。企業領導核心要高度重視并組織推進，努力營造全面預算管理的工作氛圍，完善并認真實施企業發展戰略和規劃，為開展全面預算管理提供基本思想保證。

（二）建立完善的預算管理體系

企業預算應根據企業的戰略目標，建立符合企業實際情況的預算管理體系。一是應當建立預算管理委員會，對管理層、決策層負責的同時全面負責開展預算的各項工作。二是建立預算管理決策機構，直接領導預算管理委員會，為預算開展及實施提供保障。三是建立預算管理執行和監督機構，負責預算工作具體落實及對預算執行過程進行監督。完善的預算管理體系，不及時從上而下的有效落實，更是能夠將預算過程中的信息及時有效的自下而上的進行反饋。

（三） 提高預算編制的科學性

針對企業不同的業務類型應當選用適當、科學的編制方法。例如在實際工作中可以選用增量預算與零基預算相結合，或根據不同預算特點采用不同編制方法，還可以采用滾動預算編制法等。同時根據企業戰略目標，結合企業內外部環境變化確定預算目標，再將預算目標層層分解落實到部門、員工身上，做到人人心中有預算，各個頭上有指標，使預算細分化、責任明確化、時間節點化，確保企業預算管理科學編制，有序開展，順利落實。

（四） 將內部控制貫穿于企業預算執行的全過程

企業預算管理涉及到企業生產經營的每一個環節、每一項業務，每一個要素單元，在實際工作中應當將內部控制貫穿于整個過程。例如結合企業的實際情況，從企業的預算收入著手，重點對預算支出的成本費用進行內部審計，并以預算執行的結果為基礎，將內部審計貫穿于財務預算執行的全過程。以內部審計報告促進財務預算管理的規范性、合理性、準確性和有效性，以保障財務預算管理目標的實現，特別是針對預算外支出，以及不合理資金使用及非計劃性采購，加大了對其管控的透明度和約束力。

（五）建立科學的預算管理考評體系

建立科學有效的預算管理考核體系，一是建立健全考核評價體系，充分運用目標分解體系和績效管理辦法，自上而下，由點到面，目標責任分解到人，績效考核具體到崗，激發每一個責任主體的主觀性與能動性，實現全員參與和全面評價。在企業預算期末，應當對各項目、各部門及業務單元的預算執行情況進行考評，與期初簽訂的預算考核目標責任書相對比，對未達成的目標進行處罰，對考評優秀的預算單位進行獎勵，同時可以根據各不同業務單元完成預算的難易程度制定相應的獎懲考核系數。二是要創新預算考核方式方法，積極探索實行預算執行結果的偏差問責制，形成責、權、利相結合的考核機制。三是設置考核指標要做到財務指標與非財務指標的結合、績效管理與薪酬激勵的結合、短期考評與長期考核的結合。

四、結語

伴隨著我國經濟的發展、科技的進步，企業預算管理為企業經營效益的提升提供有效的指導方案，使企業實現科學化管理的重要手段之一，也是企業管理體系的重要組成部分。從預算編制到預算的執行，以及對預算過程實施的精細化管控和監督，并對預算執行結果進行科學、合理的考核及相應的獎懲，形成科學的預算管理體系，才能讓企業的資源得到合理的調配， 充分的利用，才能不斷地提高企業預算管理能力，真正實現企業預算管理的意義，使預算管理為實現企業戰略目標保駕護航。

（作者單位：珠海華發物業管理服務有限公司）