高新技術企業研發費用的納稅籌劃探討

陳珊

摘 要：科技快速發展，科學技術更新速度加快，在帶動各行各業發展的同時，也加劇企業之間的競爭。企業為了能夠在市場競爭中穩定發展，應做好改革創新工作，積極開展科研活動，也就是研發活動。研發活動效果不僅能夠給企業創造更多的效益，也能增強企業綜合實力，對企業穩定發展有著重要意義。近幾年，我國相關部門先后發布諸多稅收優惠政策，引導企業科研研發，在減少企業稅負的同時，也能讓企業效益增加，促進企業及國家的和諧發展。基于此，本文就結合高新技術企業研發費用的重要性，重點分析高新技術企業研發費用納稅籌劃存在的問題，根據分析結果，提出加強高新技術企業研發費用納稅籌劃的相關對策，具體內容如下。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;納稅籌劃

受到我國政策環境不斷變化因素影響，我國企業為了實現穩定發展，需要將傳統經營理念進行轉變，由之前粗放式管理朝著集約化管理方向變化，讓企業在市場競爭中占據穩定地位。對于高新技術企業來說，主要從事技術研發、創新活動，為了鼓勵更多的企業參與到研發活動中，相關部門發布了各種稅收優惠政策，從而緩解企業稅負壓力，增強企業盈利能力，給企業健康發展保駕護航。

一、高新技術企業研發費用的重要性

在科技快速發展的環境下，企業研發費用支出不斷增多，研發費用也就是指企業開展研發活動中產生的各種費用，如人工費用、設備費用、資產采購費用、專利申請費用等。對于高新技術企業來說，研發費用支出在企業總成本支出中占比比較大，一方面研發費用占企業銷售費用的比例對于高新技術企業正常經營起到決定性作用，另一方面高新技術企業研發費用支出比例和企業穩定發展有著密切的關系，企業為了能夠在市場競爭中實現穩定發展，加大研發費用支出投放是非常必要的。

二、高新技術企業研發費用納稅籌劃存在的問題

（一）研發費用核算不規范

現階段，部分高新技術企業受到經營規模因素影響，沒有在內部成立獨立的研發部門，對于各類人員是否為研發人員定位不具體，不能將部分人工費用融入到研發費用范疇內;無法精準對各項研發活動進行劃分，使得本應該歸集到研發費用的成本被劃分到其他費用中;沒有精準劃分研發費用資本化及費用化屬性，造成企業在各個發展階段不能將研發費用抵稅價值充分發揮。

（二）研發支出處理不靈活

部分高新技術企業在科技創新方面投入大量成本和精力，例如，成立專業的技術部門，負責新技術、新產品開發設計，每年成立多個新項目，申請產品和技術專利權，實時監管研發項目方案設計、新產品制作、項目檢測、成果驗收等環節，不斷優化新技術和新產品。但是在研發費用管理上，關注力度不高，沒有具體劃分研發支出，導致企業無法享有稅收優惠政策。例如，在同時開展多個項目研發及活動時，同時使用一臺研發設備，從而產生的設備折舊費用、租賃費用、檢查費用等沒有結合項目情況進行分攤處理;研發試驗費用、圖書采購費用、資料翻譯費用等發票內容和格式不滿足國家稅務部門工作要求，該部分費用將無法扣除;在其他費用中，如辦公室費用、招待費用等，不包含在加計扣除范疇內，從而也不能扣除。

（三）固定資產稅務處理不完善

高新技術企業在固定資產稅務處理上缺少完善性，導致企業面臨的稅負壓力比較大，不能保證企業稅負減免目標的順利完成。首先，固定資產折舊費用在高新技術企業費用支出中占有一定比例，部分企業在稅務籌劃過程中，沒有具體劃分出哪些固定資產為研發所用資產，哪些為生產資產，使得不能把折舊費用納入到研發費用范疇內，企業將不能享有稅收優惠政策，造成企業稅負的增加。其次，高新就似乎企業固定資產應用周期偏長，直線法計提方式作為重要方式，加速折舊抵稅效應沒有全面展現出來。

三、加強高新技術企業研發費用納稅籌劃的相關對策

（一）科學編制研發費用納稅籌劃方案

高新技術企業在開展研發活動時，應該結合活動要求制定詳細的工作計劃，必要的情況下，應該把研發支出和開發支出進行分離。研發支出費用加計扣除也就是指企業在“三新”活動中形成的研發費用，如果沒有產生無形資產計入當期損益，應該根據研發費用75%進行加計扣除。對于產生無形資產的項目，應該根據無形資產成本175%進行攤銷處理。從高新技術企業自身角度來說，研發費用費用化處理與資本化處理，其獲取的納稅籌劃收益各不相同，和資本化處理方式比較，費用化支出主要獲取的是貨幣時間性價值。通常情況下，在企業呈現出虧損狀況時，少列支成本費用對企業十分有利，企業可以結合會計準則要求，選擇對企業發展有益的稅收優惠政策，從而實現節稅的效果。在企業創建初始階段，因為投放的成本比較多，利潤少，甚至企業出現虧損問題，在這種情況下，盡量讓研發費用呈現出資本化，在企業發展到一定階段以后，研發支出可以展現出資本化特點，從而享有稅收優惠政策。

（二）靈活處于研發支出費用

首先，高新技術企業需要設有“研發支出”一級科目，獨立進行研發費用核算對賬，在月末結轉金額過程中，將其融入到“管理費用”一級科目中研究費用”二級科目內。針對項目開發過程中產生的研發費用，應該對其進行資本化處理，納入到“無形資產”一級科目中，在滿足預期應用要求，或者在月末結轉金額過程中，按照175%的比例進行攤銷，把對應成本納入到“無形資產攤銷”二級科目中。其次，高新技術企業需要對研發項目中材料費用、研發設備費用、研發人員費用等合理劃分，采用分配表的方式真實展現出每個研發項目具體費用支出情況，實現稅收優惠政策的合理應用。例如，科學劃分在職人員和臨時職工，提供在職人員社保公積金繳納記錄，征求稅務部門的同意。并且，分別劃分每個研發人員在每個研發項目中工作內容和職責，按照在每個項目中工作情況，合理分配研發人員成本;明確劃分研發和生產設備、活動場所、水電費等，對每個項目產生的材料費用、水電費用、設備費用等進行分攤;規范管理研發費用憑證，如產品試驗費用、圖書資料費用等，所有費用都要有完整的憑證。最后，加強高新技術企業核算管理，例如在立項過程中，需要合理進行研發活動費用預算，減少超出加計扣除范疇的支出，臺賬上應該設有人工費用、直接投入等三級科目，在技術部門產生研發費用支出時，應該由相關負責任做好明細賬目的記錄工作，對研發費用科學管控，避免不必要成本消耗。

（三）優化固定資產折舊納稅籌劃方法

高新技術企業中固定資產投放占非流動資產比例比較多，企業應該對固定資產納稅籌劃工作給予充分重視，給固定資產提供寬闊的籌劃空間。首先，選擇適宜的折舊方法。通常情況下，固定資產價值在特定條件下，任何折舊方式的應用，都會獲得對應的計提折舊額。但是，受到資金時間價值等因素影響，企業折舊方法選擇具有差異性，并且將會給企業納稅額帶來影響。其次，折舊期限。適當縮短折舊期限，能夠讓前期和后期發生對應變化，折舊費用也會逐漸遞減。在特定環境下，遞延納稅時間能夠減少當前需要繳納的稅額。由此可知，縮短折舊期限，可以充分展現資金時間價值。

四、結束語

總而言之，隨著高新技術企業快速發展，研發費用納稅籌劃問題逐漸增多，已經得到企業領導部門的高度重視。高新技術企業為了實現穩定發展，增強自身綜合競爭實力，需要做好研發費用納稅籌劃工作，結合稅法要求，科學編制稅收籌劃方案，保證企業納稅的合理性和合法性，從而減少企業納稅數額，節約企業經營成本。

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