政府會計制度對科研事業單位項目經費核算的影響與建議

趙冬琦

【摘要】針對政府會計制度下“預付賬款、其他應收款、社保支出、橫向課題收入、固定資產”等對科研項目經費核算的影響，文章提出了要高標準清理往來賬目，利用信息化系統核對預算會計與財務會計差異，增加以經濟效益為指標的內控評價，強化合同模塊與財務模塊的聯動，提高財務人員業務能力，對科研財務助理合理定位等建議措施，為今后更好地推進科研項目經費核算管理提供有益參考。

【關鍵詞】政府會計制度；科研項目；經費管理

【中圖分類號】F275

一、引言

自2019年1月1日全面推行政府會計制度以來，政府會計制度在理論和實踐方面有了重大創新和突破。政府會計制度下，會計核算模式采用平行記賬，將預算會計與財務會計在適度分離的基礎上相互銜接，形成預算會計和財務會計“雙功能、雙核算、雙報告”的財務體系。新政府會計制度統一了會計核算標準，提高了會計信息質量，使各級行政事業單位財務管理更加科學、全面、規范和透明，有效提升了行政事業單位財務和預算管理水平。

當前，隨著國家對科技創新工作的重視，作為科技創新的主體單位科研院所承擔的項目和經費大幅增加。同時，政府會計制度的大力推進對科研事業單位項目經費的管理也提出了更高要求。如何在政府會計制度下科學管理好項目經費，實現項目經費的高質量核算顯得尤為重要。此前學者們針對高校科研項目經費核算的研究成果較豐碩，有對相關難點及對策的研究[1]，也有對新舊制度轉換中科研事業收入確認與核算提出建議[2]，更有從“放、管、服”三個維度分析會計信息對于提升高校科研管理科學性和有效性的重要作用[3]。這些研究結論對高校科研經費管理有一定的指導作用，但對科研事業單位項目經費核算缺乏針對性建議。由于科研事業單位項目經費核算的特殊性，在政府會計制度實施過程中尚存在諸多實際問題，且因缺乏詳細的操作指南，和培訓力度不夠，以及財務人員的理解和業務水平參差不齊，直接影響了項目經費的管理水平。盡管學界已有相關的研究成果問世[4]，但缺乏系統性和實效性。

二、政府會計制度對K研究院項目經費核算的影響

K研究院科研項目經費核算一般按照課題號對項目進行獨立核算，是以項目本期發生的收入和費用是否計入本期損益為標準來處理項目資金。而預算會計做賬要求依據收付實現制完成，以款項是否已經收到或付出作為計算標準，從而來確定是否是本期的收益或費用，二者是從兩個不同的維度反映項目資金的執行和管理情況。政府會計制度實施以來，在K研究院項目經費核算具體操作中，主要影響有以下幾方面：

（一）預付賬款、其他應收款對項目經費核算產生的影響

類似K研究院這樣的單位，項目結題時導出的明細主要是以預算會計為主，財務會計為輔，而預算會計并不能詳細反映項目資金使用的全過程（基建項目尤其明顯），加上K研究院的ARP系統不支持導出財務會計明細賬，所以無論是為本單位加強財務管理提供數據支撐或者是為外部審計提供數據支撐都存在應銷而未銷的賬務處理風險。因為舊制度下，未核銷的借款判定為應付未付，必須有票據核銷后才能計入科研成本。而在政府會計制度下，借款時預算會計分錄直接確認費用，容易使科研人員誤認為該筆支出已經核銷，造成票據遺漏風險；涉及其他應收款的借款事項，支出時預算會計不做分錄，只有核銷時，預算會計支出才會體現，如果只看預算會計明細賬，容易使科研人員忘記該筆借款，具體分錄如表1所示。因此結題時，財務人員需要嚴格把關，仔細核對預算會計明細賬下的財務會計科目，確保預付賬款以及其他應收款產生的借款都已核銷，才能保證項目核算的完整性；K研究院在核銷借款時，用借方正負數體現，在涉及類似調賬業務時，選擇借款時產生的支出數還是核銷時發生正數（目前此類標準還未統一），明顯增加了會計核算難度。因此，加強資金往來款清理，提高資金的使用效率，就顯得尤其重要。

（二）社保經費核算對項目結題產生的影響

對于K研究院，社保經費核算如表2所示，由于工資的計提與發放屬于同一個月，因此對于工資的核算，當月不會產生差異，而對于社保費用來說，屬于當月計提，次月繳納，因此財務會計與預算會計會產生一個月的差異。K研究院主要人員類型分為在編、項目聘用、博士后、研究生、臨時聘用等9種工資單，對于不同的人員類型，社保費用需要每月按照課題號進行成本分攤，同一筆社保支出，財務會計與預算會計會的支出會在兩個會計期間反映，預算會計核算的社保費用實際支出會滯后一個月，核對財務會計跟預算會計明細賬時，同一會計期間會相差一個月的賬務處理，因此在項目管理中，存在時間節點風險，容易降低項目成本，財務人員要及時給科研財務助理提供數據，科研財務助理是財務部門跟科研部門溝通的橋梁，信息的傳達與溝通效率都體現在日常的報銷業務中。

（三）橫向科研收入、應收賬款、稅金核算對項目經費產生的影響

K研究院每年的收入來源有財政撥款、非財政縱向、橫向等，很多收入來源于軍方，這種情況下，合同模塊與財務模塊相關聯就非常必要。目前現狀是科學事業單位的科研項目管理部門與財務部門缺乏聯動，財務部門僅僅履行的是“大出納”角色[5]。同時，隨著部隊對票據的規范，軍方以簽訂的合同為基礎，涉及大量預開發票的情況，加上大量橫向項目也需要開票，開票時具體分錄如表3所示。按照政府會計制度的規定，財務會計應該按照合同進度預開發票時就確認收入，而預算會計只有經費到賬時才確認收入。然而K研究院在研課題涉及5000多個，橫向課題上千，涉及收入上億元，所以按照權責發生制原則來確認收入加大了財務人員工作量，對其準確性也是一種挑戰。不僅如此，涉及以前年度收入調整更是比較復雜，核對預算會計與財務會計收入的差異就顯得尤其重要。

由于信息化系統收入模塊功能還不完善，預算會計核算時稅金掛課題需要手動更改，不但加大工作量，也容易發生收入重復入賬的風險。為避免此風險，因重點校對稅金和應收賬款是否已經核減課題收入，發揮科研助理的橋梁作用。

因此，如果長期缺乏統一的管理辦法來規范科研事業單位的收入核算，就容易造成事業收入確認和計量出現偏差。

（四）固定資產核算對項目經費產生的影響

固定資產的核算與舊制度相比發生了重大變化。以前科研事業單位計提折舊屬于虛擬折舊[6]，并不實質影響資產負債表，推行政府會計制度后，固定資產產生了兩種核算方式，財務會計以權責發生制為主，增加了固定資產折舊，預算會計屬于收付實現制，一次性計入成本。具體分錄如表4所示，K研究院固定資產在財務會計核算中未掛課題號，計提的固定資產折舊也并未實際進入課題中，所以固定資產價值也沒在該項目經費中體現；而預算會計核算是在發生支出時全額計入課題，這樣核算時固定資產價值在預算會計核算和財務會計核算中產生了差異。所以從某一個課題單獨來看，財務會計核算不掛課題的方式造成了固定資產信息的缺失，不利于項目的成本管理，同時給資產管理也帶來了不便。

在基建項目管理中，在建工程轉固定資產是科研事業單位的難題，在建工程什么時候轉固定資產，何時開始核算固定資產累計折舊，怎樣的流程符合內控規定，這都對項目管理提出了新要求。

三、對K研究院項目經費核算管理的建議措施

（一）加強往來賬清理

預算會計以現金流為主，想要預算會計與財務會計核算的差異減小，需及時清理預付賬款、應收賬款、應付賬款、預收賬款等往來科目。因為這些往來科目一般是預算會計與財務會計差異的主要來源，同時也是項目驗收時容易混淆的科目，而且在事業單位的巡視中，經常發現超過10年以上的借款未及時清理，因此，加強資金往來款清理不僅能夠提高資金的使用效率，還能夠減少壞賬。新的政府會計制度下，這項工作變得更為重要。

（二）采用信息化手段核對預算會計與財務會計差異

信息化是會計發展的必然趨勢，這是高質量完成會計工作的保證。在項目管理中，兩種核算方式代表著不同的意義，這就需要編制預算會計與財務會計的差異表，從整年來看，需要分析本期盈余與預算結余差異，原理相當于銀行調節表。實際操作中，是從大量的明細賬中查找差異，不僅費時費力，而且容易出錯。因此，可通過信息化先行自動識別差異，由系統自動標注差異后進行核對，再通過標記的差異，逐項分析財務已收、預算未收；預算已支、財務未支；預算已收、財務未收；財務已支、預算未支等4種情況。找出差異后，就能更加清晰的掌握項目的實際核算情況，從而為管理項目做出合理的規劃。

（三）建立以效益為指標的內控制度

新制度下，預算會計提高了統計預算執行率和資金使用效率，且新制度也提出了專項資金需要進行效益評價，實現成本核算。其中，內控評價中預算執行、績效考核都是科研事業單位中內控體系重要的組成部分，但是，內部控制體系卻沒有資金效益的評價標準，固定資產的使用效率與資產使用效果無法可靠評估。[7]因此，重新梳理財務會計下的科研課題核算，并且以此基礎建立相應的內部控制手段也變成了一項重要的工作。這就需要科研事業單位重視課題的成本核算，從實際成本出發去考慮項目的效益，強化成本管理的理念。內部控制也應該根據目標的不同，從經濟效益這個指標設計內控體系，與績效評價相結合，全面核算項目的成本以及收益，并對項目的結果做出評價。

（四）合同模塊與財務模塊相關聯

政府會計制度實施后，合同管理成為財務管理的重要依據，合同的進度是權責發生制中收入確認的重要依據。合同模塊與財務模塊相關聯是未來管理的趨勢，因此，只有上線了合同模塊，財務人員才能夠有依據對合同進行全過程的監督，遇到重大付款節點時，財務人員可依據合同條款進行付款，從而預防項目經費出現風險。在科研事業單位中，合同作為財務管理中的重要內容，不僅包括采購合同、外協合同，還涉及國防科研試制合同，這些合同管理需要從源頭區分項目性質，明確票據類型，以便財務核算時，合理做出稅務籌劃，減少損失。目前由于信息化手段的缺乏，科學事業單位的科研項目管理部門與財務部門缺乏聯動，財務部門履行的是“大出納”的角色。綜上所述，建立合同模塊至關重要，合同模塊與財務模塊聯動，才能更好地基于政府會計制度對項目進行管理。

（五）提高財務人員職業判斷，建設優質的財務隊伍

新政府會計制度理論深奧，執行難度較高，如何高質量完成科研項目核算，核心任務是培養出專業的財務人員。目前，會計從業資格已經取消，門檻放寬，但是對會計崗位的要求一直在提高，尤其新政府會計準則推行后，財務人員不僅要記賬，還要對數據進行分析，高效率、高質量的識別差異化的信息，財務人員的管理應該從“事后”變為“事前”。因此需要財務人員加強業財融合，實際參與到項目的管理過程中，充分理解科研過程中的難點、痛點，這樣才能真正為科研服務，從而響應國家“放、管、服”的號召，在日常的科研活動中防范項目風險。[3]隨著政府會計制度不斷地更新改革，單位領導應該重新審視科研事業單位財務人員的定位，讓財務人員從繁瑣的業務中脫離出來，多鼓勵財務人員進行信息化的學習，讓財務人員從“大出納”變為真正的管理者，這樣才能從根本上提高科研項目的管理水平。

（六）明確科研財務助理的職業規劃

科研財務助理是財務部門和科研部門溝通的橋梁，信息的傳達與溝通效率都體現在日常的報銷業務中。科研事業單位對財務科研助理一般沒有明確的要求，也沒有明確的晉升渠道與職業定位，這就導致了科研助理隊伍中水平參差不齊。筆者認為，科研財務助理在科研經費制度宣貫、過程管理、審計檢查、預算執行等方面發揮的效用如何，直接影響科研經費使用的規范合理性和效率效益性。因此，科研事業單位的人事處應該聯動財務處制定出一套符合科研財務助理的晉升制度，激勵科研財務助理發揮自己的主觀能動性。通過建立制度以及明確科研財務助理的職業定位，讓科研財務助理有自己的目標和歸屬感。

四、結語

黨的十九大以來，堅持把科技創新擺在國家發展全局的核心位置，全面謀劃科技創新工作。堅持創新在我國現代化建設全局中的核心地位，把科技自立自強作為國家發展的戰略支撐。由此可見，科研項目的管理顯的尤為重要，但其中存在的問題也不容忽視，如預付賬款、其他應收款對項目經費預算產生的影響，社保經費核算對項目結題產生的影響，橫向科研收入、應收賬款、稅金核算對項目經費產生的影響，固定資產核算對項目經費產生的影響。面對新的挑戰、新的準則、新的問題，科研事業單位需要重視往來科目的清理，優化和完善信息化系統，增加以經濟效益為指標的內控評價，強化合同模塊與財務模塊的聯動，提高財務人員的專業能力，合理規劃科研財務助理的職業定位，由此提升科研事業單位的財務管理水平，從而完善項目的管理。

主要參考文獻：

[ 1]倫宗健.高校科研項目經費核算難點及對策[ J].財會月刊，2020（18）：53-57.

[ 2]侍麗靜.新制度下高校科研事業收入的確認與核算[ J].會計之友，2019（17）：101-104.

[ 3]胡冰，魏利平，耿彥軍.政府會計制度對高校科研管理的影響研究：基于放管服改革的視角[ J].會計之友，2020（20）：93-99.

[ 4]譚新艷，桂雪萍，李慧娟.科研事業單位執行新政府會計制度影響初探[ J].會計之友，2020（6）：18-23.

[ 5]王力.科研財務助理效用評估研究[ J].會計之友，2019（2）：122-125.

[ 6]張曉杰.關于事業單位財務工作的幾點思考[ J].財經界，2013（9）：205-206.

[ 7]韓鵬，艾曉彤.高校教育質量成本：界定、核算與控制[ J].財會月刊，2020（5）：57-61.

[ 8]金鑫.《政府會計制度》改革下事業單位財務內控分析[ J].財會學習，2021（28）：195-196.