互聯網時代下電商企業(yè)審計風險研究

楊金華

摘要：以計算機為標志的互聯網時代的到來預示著人們進入了信息快速處理時代，信息技術的普及在一定程度上改變了企業(yè)發(fā)展模式，而且互聯網技術的發(fā)展也沖擊了傳統的審計模式，促進了網絡審計模式的誕生。網絡審計是互聯網時代的新生產物，針對網絡審計的理論研究較多而實踐應用較少，并且對網絡審計理論研究的研究范圍相對有限，缺少與行業(yè)相結合的網絡審計研究。因此為應對電商行業(yè)網絡審計實施過程中存在的不足與缺陷，需要我們采取相應措施，控制網絡審計風險。

關鍵詞：互聯網;電商;審計風險

一、電商行業(yè)網絡審計發(fā)展現狀

電商企業(yè)面臨的網絡審計風險，貫穿于審計流程的每一個環(huán)節(jié)。現代風險導向審計模型下對財務報表的審計主要是以循環(huán)法為主，因此為更好分析電商企業(yè)的審計風險，以循環(huán)法的審計思路來分析當前電商企業(yè)審計現狀及其成因。

（1）電商企業(yè)生產與存貨循環(huán)審計的風險及其成因

電商企業(yè)在生產與存貨循環(huán)審計過程中的難點主要體現在存貨的審計上。一些大型的電商企業(yè)銷售的大部分產品都不是自己生產的，更多的電商企業(yè)充當了代理商的作用，他們建立自己的倉庫，有自己的物流配送體系，淘寶、京東、拼多多等電商平臺就是這樣的角色。網絡購物的便利性決定了電商企業(yè)存貨的流動性，存貨在各倉庫之間轉移，導致電商企業(yè)有很大一部分產品都是在途產品，因此對于某個時點的存貨盤點是十分困難的。

（2）電商企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計的風險及其成因

電商企業(yè)對于這一過程的控制主要是通過已有的銷售系統實現的，審計人員審計的就是對被審計單位的銷售系統。審計人員缺乏銷售系統審計方面的專業(yè)知識，增加了會計師事務所審計過程中的檢查風險。而且我們能夠看到在收貨時間上電商企業(yè)存在一定的可操作性，審計上對收入的截止測試檢測其有沒有跨期確認收入的審計方法將大打折扣。

二、蘇寧易購網絡審計風險分析

（1）生產與存貨環(huán)節(jié)的審計風險

對于企業(yè)來說存貨的真實性完整性一直是審計的重點，尤其是像蘇寧這樣的大型零售企業(yè)。但是作為電商式的零售企業(yè)，這種經營模式就決定了其存貨管理以及審計的難度，全國各地的倉庫，大量的在途物資，即使蘇寧的物流管理已經十分成熟，有著完善的物流信息系統能夠及時調取貨物發(fā)運情況但是商品流動性大這一點也無法改變。這一特性的存在也降低了存貨盤點程序的可操作性和存貨抽樣的可信度，而且通過物流系統進行抽樣，其可信度也是相對較低的，因為電商時代的信息都已經電子化，數據的真實與否很難判斷。這就增加了蘇寧易購存貨審計的風險。

（2）銷售與收款環(huán)節(jié)的審計風險

互聯網的發(fā)展促進了企業(yè)的發(fā)展，現階段電商企業(yè)交易主要是通過網絡第三方支付平臺實現的所以現在交易的原始憑證主要是電子形式的。蘇寧易購近幾年的銷售收入都在300億以上，如此多的電子憑證增加了辨別憑證真實性的難度，即便是訂單通過刷單行為生成，使其銷售收入虛增，審計人員也無法通過傳統企業(yè)的審計方法將其識別出來;而且電商企業(yè)在收入時點確認上具有靈活性。所以在一定程度上增大了蘇寧易購銷售收入跨期確認的可能性，這就增加了蘇寧云商的重大錯報風險和審計人員的檢查風險。

三、電商企業(yè)網絡審計風險應對措施

（1）完善審計監(jiān)測系統

針對電商企業(yè)存貨流動性大的特點首先應當開發(fā)適合電商企業(yè)存貨審計的新方法，對電商企業(yè)的審計應該將電子交易系統（其中包括：交易信息、物流信息等）考慮到審計中去，將其結合常規(guī)的審計方法設計出新的適用于電商企業(yè)的審計監(jiān)測系統。該審計系統有如下作用：一利用電子交易系統自動篩選出在途物資的信息，并追蹤之后的物流信息，根據付款信息和收款信息比對，以判斷存貨是否真實存在;二能按付款方式篩選出客戶群，并根據報告期內金額大小排列，對其存在疑問的以調查問卷形式對客戶發(fā)出詢問函，并對回復信息進行分析;三對銷貨退回的商品處理進行跟蹤分析并進行穿行測試，看其退款是否完成，其對應的應收賬款和營業(yè)收入是否已沖銷。

（2）結合審計監(jiān)測系統定位資金審計范圍

在對電商企業(yè)進行貨幣資金審計時企業(yè)有關貨幣資金的內部控制應當是無效的，在對資金進行審計時就要相應的擴大測試的樣本量，而且貨幣資金比較特殊它涉及到企業(yè)運行的多個環(huán)節(jié)，所以在對貨幣資金進行審計時需要結合多個環(huán)節(jié)進行，不應當只進行獨立的賬戶審計。生產環(huán)節(jié)對于電商企業(yè)來說實際上是采購以及供應商的確定環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)主要涉及到銀行存款的支出，所以應結合這一過程確定支出的真實性。銷售環(huán)節(jié)與貨幣資金的主要聯系在于，應收賬款、應收票據、銀行存款等，電商企業(yè)作為零售企業(yè)其應收賬款金額不會很大，但是其數量卻很多，針對這種情況應當通過電子交易系統對這些客戶進行調查問卷式函證;而采購付款環(huán)節(jié)的貨幣資金一般涉及應付賬款和銀行存款，電商企業(yè)這一環(huán)節(jié)的審計重點在于關聯交易的審計，認定應付賬款的準確性。

（3）建立健全網絡審計相關法律制度

加強網絡審計立法。網絡安全問題依舊是當前研究的熱點也是人們關注的焦點，完善網絡安全有關立法是當前的首要任務，同時加強網絡審計立法也一樣迫在眉睫，缺少有效法律規(guī)制手段，將會導致無法采取有效措施對網絡審計進行規(guī)范。因此，加強網絡審計立法，有助于規(guī)范網絡市場交易行為，同時為網絡知識產權的保護、個人隱私的保護提供了法律依據，使得人們可以運用法律武器維護自己的合法權益;

參考文獻

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（河北大學）