公司治理視角下管理會計的作用

樊璐 國家能源集團(tuán)準(zhǔn)格爾能源集團(tuán)有限責(zé)任公司公用事業(yè)公司經(jīng)營財務(wù)部

引言：社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，對管理會計的實踐方法及實際效能提出了新的要求，積極引入新的現(xiàn)代化技術(shù)方法，創(chuàng)新管理會計工作措施，提高管理會計工作效率，優(yōu)化管理會計效果，成為大勢所趨。長期以來，大數(shù)據(jù)技術(shù)突飛猛進(jìn)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用覆蓋面得以顯著拓展，從海量數(shù)據(jù)中提取有效信息的效率和準(zhǔn)確性穩(wěn)步提升。在會計信息化進(jìn)程不斷深化的今天，在管理會計工作中充分應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)具有極為深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

一、管理會計的基本含義、產(chǎn)生背景及職能作用

（一）管理會計的基本含義

管理會計是企業(yè)會計部門中的一個分支，一般包含兩方面內(nèi)容，即成本會計和管理控制系統(tǒng)。其能夠根據(jù)財務(wù)報告的內(nèi)容和現(xiàn)有資料信息，針對企業(yè)管理部門編制計劃，做出決策，控制經(jīng)濟(jì)活動，并記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠充分結(jié)合企業(yè)財務(wù)成本現(xiàn)狀，調(diào)控好經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展方向，發(fā)現(xiàn)和呈報管理信息，直接參與決策控制過程，制定出相應(yīng)的解決策略和方案，因而又稱為“分析報告會計”。同時，由于管理會計更多針對企業(yè)內(nèi)部的決策控制與經(jīng)營管理，還被稱為“內(nèi)部報告會計”。管理會計是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的有效工具。管理會計制度包含的范圍和內(nèi)容十分廣泛，最主要的就是企業(yè)對內(nèi)部運(yùn)營體系的管理和調(diào)控，因此，其是維持企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的根本保障，可以為企業(yè)解決管理問題和會計問題提供的重要的指導(dǎo)理論。

（二）管理會計的發(fā)展

管理會計的發(fā)展經(jīng)歷了幾個主要的時期，分別為“強(qiáng)調(diào)成本確認(rèn)”時期，“強(qiáng)調(diào)成本相關(guān)性”時期，“強(qiáng)調(diào)成本決策分析功能”時期及“強(qiáng)調(diào)成本的行為面”時期。在四個不同時期中，管理會計的工作重點有所不同，分別為確保成本核算的真實和精確、滿足不同目的的不同成本信息要求、實現(xiàn)成本管理的戰(zhàn)略價值、進(jìn)行多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。需要明確的是，盡管管理會計在不同的時期和階段中對工作內(nèi)容和工作目標(biāo)有不同的要求，同時管理會計制度在不同時間點對工作的側(cè)重點也有所差異，但是究其根本，各項工作目標(biāo)之間都有內(nèi)在關(guān)聯(lián)，主要體現(xiàn)在如何產(chǎn)生企業(yè)價值和如何維護(hù)企業(yè)價值兩個方面。

（三）企業(yè)管理會計技術(shù)方法建立的重要性

1.企業(yè)發(fā)展的必由之路

管理會計不僅要求財務(wù)人員進(jìn)行日常核算，而且?guī)椭髽I(yè)管理者針對財務(wù)數(shù)據(jù)做出科學(xué)決策。在現(xiàn)代先進(jìn)的電子信息計算機(jī)的背景下，企業(yè)數(shù)據(jù)的各個方面都可以得到有效利用，數(shù)字的價值可以得到最大限度的開發(fā)，許多抽象的東西可以通過具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉，幫助企業(yè)進(jìn)行下一步的發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變可以使企業(yè)跟上時代的發(fā)展。

2.現(xiàn)代先進(jìn)的電子信息計算機(jī)技術(shù)發(fā)展的必然趨勢

企業(yè)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代先進(jìn)的電子信息計算機(jī)技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代先進(jìn)的電子信息計算機(jī)技術(shù)不斷應(yīng)用的必然結(jié)果。作為企業(yè)的財務(wù)人員，他們應(yīng)該利用這種情況不斷提高自己，滿足企業(yè)對員工的要求，不斷提高自己的素質(zhì)。

（四）管理會計技術(shù)在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用難點

1.管理會計技術(shù)應(yīng)用環(huán)境問題

當(dāng)前我國的企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營管理過程中，依然延續(xù)著傳統(tǒng)的管理形式，缺少合理的管理制度，管理會計技術(shù)方法不完善，很多企業(yè)的管理權(quán)限依然限制在少數(shù)的管理層手中，企業(yè)的董事會形同虛設(shè)，在這一發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)嚴(yán)重缺乏開展財務(wù)管理會計技術(shù)的有利環(huán)境。

2.信息時代的影響

隨著我國信息時代的深入，企業(yè)的財務(wù)管理也受到了影響。傳統(tǒng)上來說，會計的主要職責(zé)是處理企業(yè)的財務(wù)工作，財務(wù)工作涉及到大量的數(shù)據(jù)。到目前為止，企業(yè)財務(wù)會計仍處于 " 結(jié)算 " 階段，無法深入有效地開展財務(wù)管理工作。然而，在信息時代的影響下，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)也在不斷更新，這也對財務(wù)會計提出了更嚴(yán)格的要求。在處理財務(wù)信息的同時，還必須掌握非財務(wù)信息的處理方法，這也給財務(wù)管理帶來了一定的困難，從而制約了企業(yè)的發(fā)展。

二、管理會計的職能作用

（一）分析過去，總結(jié)經(jīng)驗

從實質(zhì)上來說，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是管理會計的對象，而從效益來看，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值運(yùn)動是管理會計的對象。從兩個不同層面的“對象”來看，管理會計是基于財務(wù)會計“實際已發(fā)生的經(jīng)營活動”的信息基礎(chǔ)來進(jìn)行作業(yè)管理的。管理會計制度通過對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營數(shù)據(jù)的分析和把握，找出影響經(jīng)濟(jì)活動的各方面因素，并根據(jù)評價和確認(rèn)的結(jié)果，對企業(yè)過去的經(jīng)營效益和企業(yè)內(nèi)部的情況進(jìn)行分析，從而總結(jié)出相關(guān)經(jīng)驗和教訓(xùn)，優(yōu)化各部門資源配置，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)對生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)的調(diào)控，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）控制現(xiàn)在，有效提高經(jīng)濟(jì)效益

管理會計在分析過去的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，同時也可以實時了解和監(jiān)控企業(yè)目前經(jīng)營活動的情況，在跟進(jìn)過程中，執(zhí)行人員可以按照指標(biāo)體系，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行及時的修正和調(diào)整，對在執(zhí)行過程出現(xiàn)的錯誤進(jìn)行及時解決和控制，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動能夠嚴(yán)格按照決策預(yù)定的計劃進(jìn)行。從企業(yè)經(jīng)營來說，控制相關(guān)工作現(xiàn)在的發(fā)展和態(tài)勢，是未來工作得以順利展開的基本條件，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)。只有對正在執(zhí)行的工作進(jìn)行實時監(jiān)控和及時、必要的控制，才能在第一時間發(fā)現(xiàn)問題，并修正和解決問題，保證工作在正確的軌跡中順利開展，有效控制風(fēng)險，提升經(jīng)濟(jì)效益。

（三）預(yù)測未來，合理籌劃安排工作

管理會計對于企業(yè)效益和發(fā)展的必要性，與其預(yù)測功能有很大關(guān)系，這也是管理會計區(qū)別于財務(wù)會計及其他會計類別的重要職能。管理會計的預(yù)測功能是其與財務(wù)會計及其他會計類別的重要區(qū)別，此外，其關(guān)注的時間點較為廣泛，涉及了由以往至將來整個時間段；而財務(wù)會計主要側(cè)重于企業(yè)以往的生產(chǎn)以及經(jīng)營活動，是基于過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)的是“過去”。在整個過程中，企業(yè)的預(yù)測水平，直接影響后續(xù)工作的開展。企業(yè)需要嚴(yán)格把控管理會計的各個環(huán)節(jié)，保證各個環(huán)節(jié)之間的緊密配合，只有完善管理會計制度才能夠為企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)在做出高質(zhì)量決策的基礎(chǔ)上，對未來的工作做出正確而合理的規(guī)劃，并對各部門的情況具備足夠的了解，進(jìn)一步提升相關(guān)計劃、決策的合理性、科學(xué)性和縝密性。

三、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）員工意識培養(yǎng)有待加強(qiáng)，整體重視程度不足

從目前我國的企業(yè)情況來看前，盡管管理會計體系與機(jī)制的建立已得到越來越多的重視，但仍有相當(dāng)一部企業(yè)，還沒有建立起完善的管理會計機(jī)制，其企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無法適應(yīng)當(dāng)前現(xiàn)代化企業(yè)的生產(chǎn)需要，忽略對員工管理會計意識的培養(yǎng)，導(dǎo)致員工的管理會計意識薄弱，管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)和部門出現(xiàn)職責(zé)劃分不明確、不具體的情況，造成員工無法明確自身的工作范圍與權(quán)責(zé)，影響了企業(yè)管理會計體系的穩(wěn)定性，進(jìn)一步削弱了管理會計制度的可行性。

（二）企業(yè)管理系統(tǒng)尚需完善，整體執(zhí)行程度較弱

我國部分企業(yè)在管理會計的應(yīng)用方面沒有做到與時俱進(jìn)，仍以傳統(tǒng)管理會計的方式參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，其較為關(guān)心內(nèi)部環(huán)境和現(xiàn)有產(chǎn)品的經(jīng)營情況，以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本為管理目標(biāo)，由于過度追求短期效益而忽略了長期效益。但從現(xiàn)代企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，當(dāng)下的社會形勢和經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷的改善和發(fā)展中，已經(jīng)無法再以傳統(tǒng)管理會計的方式方法和理論依據(jù)對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動進(jìn)行輔助，更無法解決企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展和決策控制過程中出現(xiàn)的實際問題。因此，推動管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)管理系統(tǒng)的完善與進(jìn)步，是企業(yè)目前亟待解決的問題。

（三）管理會計專業(yè)人才欠缺，整體執(zhí)行水平偏低

據(jù)統(tǒng)計，在目前我國2000萬財務(wù)從業(yè)者中，95%是財務(wù)會計，具有復(fù)合知識背景和扎實會計功底的專業(yè)管理會計人才很少，重核算輕管理造成我國會計人才隊伍整體水平偏低。在我國整個市場中存在約300萬管理會計缺口，管理會計領(lǐng)域人才的短缺將會直接造成企業(yè)執(zhí)行力的降低，管理會計制度的優(yōu)越性無法投入到企業(yè)的實際運(yùn)行中去，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。目前許多企業(yè)對構(gòu)建管理會計制度的意識淡薄，缺少對管理會計制度的關(guān)注度，導(dǎo)致管理會計人員的知識和技能水平層次不齊，而且也會對企業(yè)發(fā)展和人才培養(yǎng)產(chǎn)生負(fù)面影響。

四、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的對策與建議

（一）將管理會計應(yīng)用理念融入企業(yè)文化

企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營管理的過程中，應(yīng)強(qiáng)調(diào)管理會計的重要性和意義，并將管理會計應(yīng)用的相關(guān)理念融入到企業(yè)的內(nèi)部文化中，以利于之后的工作開展和企業(yè)發(fā)展。應(yīng)讓企業(yè)的所有員工意識到管理會計是企業(yè)發(fā)展的重要部分，并通過企業(yè)內(nèi)部的學(xué)習(xí)交流會議全面開展相關(guān)的案例研究，在重視理論發(fā)展的基礎(chǔ)上也要注意結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況。

（二）抓住財務(wù)轉(zhuǎn)型的核心概念和要求

面對社會形勢和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)要想尋求長遠(yuǎn)的發(fā)展，必然要緊跟社會趨勢，進(jìn)行升級轉(zhuǎn)型，把握好轉(zhuǎn)型的重心是保障企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素，而財務(wù)轉(zhuǎn)型是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要環(huán)節(jié)。因此，在財務(wù)轉(zhuǎn)型過程中，必須要抓住財務(wù)轉(zhuǎn)型的核心概念和要求。財務(wù)人員的水平直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展，企業(yè)想要順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型首先要加快財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的進(jìn)程，努力培養(yǎng)高端型管理會計人才，提高員工的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)，以增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的競爭實力。

（三）逐步完善和改進(jìn)管理控制系統(tǒng)

管理控制體系是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力，企業(yè)想要快速發(fā)展就要加快完善管理體系的步伐，構(gòu)建起全面系統(tǒng)的管理體系，企業(yè)管理層要高度重視并帶動企業(yè)員工在日常工作中共同為推進(jìn)管理控制系統(tǒng)的完善而努力。集中體現(xiàn)為以下幾點：一是要完善短期財務(wù)業(yè)績計量，如增加對營業(yè)現(xiàn)金流量的考慮，二是要采用長期、非財業(yè)績計量，如創(chuàng)新和提高質(zhì)量、生產(chǎn)率、工作能力，改善市場占有率、人力資源水平及減少存貨占用總成本等。

（四）產(chǎn)品和市場預(yù)測與分析

企業(yè)為實現(xiàn)產(chǎn)品效益最大化，需要進(jìn)行產(chǎn)品組合優(yōu)化，迎合市場需求，提高市場占有率，構(gòu)建長期穩(wěn)定的客戶群體，因此進(jìn)行產(chǎn)品和市場預(yù)測至關(guān)重要。通過采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，管理會計人員可有效掌握價格和成本之間的數(shù)據(jù)情況，并了解在某個特定階段內(nèi)產(chǎn)品所處的市場競爭地位，進(jìn)而掌握不同產(chǎn)品組合在未來市場銷售中的表現(xiàn)。比如，部分非盈利產(chǎn)品無法實現(xiàn)預(yù)期利益，但通過產(chǎn)品組合優(yōu)化搭配，可帶來一定客戶流量，促進(jìn)高利潤產(chǎn)品的銷售，則該非盈利產(chǎn)品便應(yīng)該納入產(chǎn)品清單。所有上述數(shù)據(jù)信息，均可利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的關(guān)聯(lián)分析來實現(xiàn)。

（五）逐步完善和改進(jìn)管理控制系統(tǒng)

管理控制體系是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力，企業(yè)想要快速發(fā)展就要加快完善管理體系的步伐，構(gòu)建起全面系統(tǒng)的管理體系，企業(yè)管理層要高度重視并帶動企業(yè)員工在日常工作中共同為推進(jìn)管理控制系統(tǒng)的完善而努力。集中體現(xiàn)為以下幾點：一是要完善短期財務(wù)業(yè)績計量，如增加對營業(yè)現(xiàn)金流量的考慮，二是要采用長期、非財業(yè)績計量，如創(chuàng)新和提高質(zhì)量、生產(chǎn)率、工作能力，改善市場占有率、人力資源水平及減少存貨占用總成本等。過于追求短期利益的管理控制系統(tǒng)模式，或僅僅關(guān)注企業(yè)長期發(fā)展而忽視短期利益的管理控制系統(tǒng)，均無法讓一個企業(yè)持續(xù)發(fā)展，因此，必須重視短期利益與長期發(fā)展的共同推進(jìn)，不斷地完善和改進(jìn)當(dāng)前管理控制系統(tǒng)中的疏漏。

（六）抓住財務(wù)轉(zhuǎn)型的核心概念和要求

面對社會形勢和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)要想尋求長遠(yuǎn)的發(fā)展，必然要緊跟社會趨勢，進(jìn)行升級轉(zhuǎn)型，把握好轉(zhuǎn)型的重心是保障企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素，而財務(wù)轉(zhuǎn)型是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要環(huán)節(jié)。因此，在財務(wù)轉(zhuǎn)型過程中，必須要抓住財務(wù)轉(zhuǎn)型的核心概念和要求。財務(wù)人員的水平直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展，企業(yè)想要順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型首先要加快財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的進(jìn)程，努力培養(yǎng)高端型管理會計人才，提高員工的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)，以增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的競爭實力。

結(jié)語：綜上所述，在大數(shù)據(jù)背景下，管理會計工作實踐充分應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是極為必要的，也是極為可行的。隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的逐漸完善，企業(yè)所面臨的競爭壓力日趨激烈，所遭遇的挑戰(zhàn)日趨嚴(yán)峻，必須通過新技術(shù)方法引入，提高管理會計工作質(zhì)量，使有限資金價值最大化。為完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高核心競爭力奠定堅實基礎(chǔ)。