關于行政事業性單位應用基本建設會計制度的研究

羅漫 鐵嶺市財政金融審計服務中心

一、基本建設會計制度概述

1995年，財政部重新印發了《國有建設單位會計制度》（財會字[1995]45號），一直沿用至今。該項制度用于國有建設單位的基本建設會計核算工作，共包括46個會計科目，分為資金占用類和資金來源類科目。該項制度原來只適用于國有建設單位，用于國有建設單位核算本單位發生的全部收入和支出，包括所有在建基本建設項目收支和本單位管理性、往來性等收支。2016年，財政部印發了《基本建設財務規則》，明確了行政事業性單位應按照《基本建設財務規則》做好本單位基本建設財務管理工作，也就是說今后行政事業性單位也應該執行《國有建設單位會計制度》。

二、基本建設會計制度核算原理

基本建設會計制度核算原理為“資金來源=資金占用”，不同于行政事業性單位會計制度原理“資產=負債+凈資產”。二者原理不同主要因為國有建設單位性質，國有建設單位主要負責建設，不負責基建項目資產管理和運營，項目竣工以后，建設單位將完工項目移交給資產使用單位，項目發生的資金收支全部核銷，不再反映在建設單位會計賬目中。

（一）資金來源科目核算

資金來源類科目主要有20項，分別是：撥款類3項，包括基建撥款、聯營撥款、上級撥入資金；借款類4項，包括企業債券資金、基建投資借款、上級撥入投資借款、其它借款；應付類11項，包括應付器材款、應付工程款、應付工資、應付福利費、應付有償調入器材及工程款、其它應付款、應付票據、應付稅金、其它應交款、應交基建包干結余、應交基建收入；收入類1項，留成收入；特殊類科目1項，待沖基建支出。

1.撥款類科目核算難點。一是撥款類科目共3個，各自具有明確的核算內容，不能相互混淆。基建撥款和聯營撥款屬于投入基建項目的專項撥款，不能用于建設單位管理性開支。基建撥款用于核算財政部門、主管部門、單位自籌的建設資金。聯營撥款用于核算投資方注入的資本金。二是撥款類科目既涉及撥入實體資金，也涉及調入設備、器材和原材料等。必須對調入的設備、器材和原材料等實物做賬務處理，否則基建成本核算不完整。三是基建撥款應當按照上一年度、本年度、預撥下年度設置二級科目，按預算撥款、基金撥款、設備轉賬撥款等設置三級科目。

2.借款類科目核算難點。一是借款類4項，各自具有明確的核算內容，不能相互混淆。包括企業債券資金、基建投資借款、上級撥入投資借款、其它借款。企業債券資金特指生產單位借入的，轉給建設單位用于特定基建項目的資金。基建投資借款是指建設單位作為借款主體向銀行等金融機構、財政部門等借入的資金。上級撥入投資借款是指建設單位的上級主管部門撥入的基建投資借款和基建投資借款利息，一般是指上級主管部門統借統還的借款，其他借款是指上述3個科目以外的借款。可見這四個科目反應的借款來源各不相同，在核算時不能相互混淆。二是借款產生的利息核算。對于建設期產生的利息計入待攤投資，建設期后利息計入應收生產單位借款。對于能夠直接將借款利息歸屬于具體項目的，直接計入基建項目的建設成本。

3.應付類科目核算。應付類科目主要有11項，主要是基建過程中產生的各種沒有及時支付款項的材料款、設備款、職工薪酬、稅費等，比較容易理解，這里不再贅述。

4.收入類科目1項。這個科目主要是核算經營性項目在負荷試車階段產生的收入。行政事業單位負責的基建項目大都屬于公益性的非經營性項目，基本不會產生收入，基本不會涉及該科目，因此對于這個科目不必深入探討。

5.特殊類科目1項。特殊類科目特指待沖基建支出。是實行投資借款建設單位專用的備抵科目，專門用于核算基建投資借款和上級撥入投資借款形成的交付使用資產沖銷業務，只在基建會計使用，其他會計制度基本不涉及。

（二）資金占用類科目核算

資金占用類科目相對比較容易理解，基本常用的科目只有6個，包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資、交付使用資產、預付工程款。這里以某行政事業單位新建辦公樓舉例。201＊年，經發改部門批準，某行政事業單位新建一棟辦公樓，經過招投標以后確定了施工單位，財政部門已將全部資金撥付至單位賬戶，該工程當年開工，當年竣工投入使用。

1.收到財政部門撥付的資金

借：銀行存款

貸：基建撥款-當年撥款-財政預算撥款

2.按照合同約定，向施工單位預撥工程款

借：預付工程款

貸：銀行存款

3.按照工程進度，與施工單位結算工程進度款

借：預付工程款

貸： 建筑安裝工程投資/設備投資

4.建設期間發生的可研、設計、監理、檢驗檢測等服務性費用支出

借：待攤投資

貸：銀行存款/其他應付款

5.對于建設期間發生的存款利息直接沖減待攤投資

借：銀行存款

貸：待攤投資

6.項目竣工以后，待攤投資應當按照土建工程與設備工程比例，分攤到土建工程價值和設備價值中。需要特殊強調的是，對于一些價值較低、數量較多的設備，如辦公家具、電腦等固定資產，是不用分攤待攤投資的。

三、結語

以上為基本建設會計制度在行政事業單位具體應用的研究，基建會計并入行政事業單位會計大賬的處理辦法在制度上沒有明確規定，本文是作者在研究具體會計制度基礎上給出參考做法，希望對廣大財務工作者提供有益參考。