探析海南自貿區稅收制度構建與完善

王煜文 華北理工大學

一、海南自貿區稅收激勵政策

（一）上海自貿區稅收政策分析

除了普適的稅收政策外，上海自貿區的稅收政策主要體現在促進投資和貿易方面。[1]為了促進投資，實施了非貨幣性資產投資政策和股權激勵政策，通過讓企業分期繳納所得稅，鼓勵企業投資。為了促進貿易發展，在上海自貿區實行融資租賃出口退稅政策，對部分符合條件的國內租賃公司或其子公司對飛機的進口和部分企業機器設備的進口免征增值稅。這些稅收政策大大的促進了自貿區進出口貿易的發展。

（二）海南自貿區稅收激勵政策建議

首先，在自貿區中，最突出的特點和優勢就是自貿區的免稅機制，所以要擴大稅收優惠政策的范圍，加大稅收優惠的力度來提高自貿區的競爭力。比如可以對基礎設施建設項目所需的物資進行稅收免抵政策，減少企業的應納稅額。在一定條件，讓旅游服務型的企業遞延納稅，從而節省交易成本。通過這樣的措施來加大企業所得稅優惠力度，促進外商投資和服務貿易的發展。關于個人所得稅，可以通過擴大遞延納稅人的范圍，來吸引外來高科技人才。還可以通過全面免征增值稅，來凸顯海南自貿區的投資優勢，并通過對除奢侈品和國家限制進出口產品的以外的其他商品和服務消費免征消費稅的辦法，來促進更多的人來海南進行旅游消費。

其次，要為海南自貿區營造更加良好的稅收營商環境。要加快海南自貿區的建設，就要營造更加自由和開放的稅收營商環境。為此，要想全球先進的自貿區學習，減少稅收的種類，使稅制更加簡單明了，為企業減輕負擔。另外，還要盡可能的利用互聯網電子系統優化辦稅服務，提前告知征稅流程，提高征稅的效率，降低辦稅的成本。促進征稅朝著便利、快捷、高效的方向發展。

最后，要賦予海南自貿區適度的稅收立法的自主權。海南自貿區的發展需要完善的法律作為堅實的后盾，因此要根據海南省的自身特點，建立最符合海南自貿區發展的法律體系，使稅收有法可依，更加規范。并且讓海南自貿區根據實際情況靈活創新稅制結構和稅收優惠，促進國際投資和貿易的發展。

二、海南自貿區反避稅制度建設

為避免有些人根據貿區免稅機制和稅收優惠政策的空白、缺陷或差別進行規避納稅義務，要建立合理的反避稅制度，要在不影響企業投資貿易的商業意愿，不會造成資本流失，自貿區吸引力減弱的前提下，保護國家的稅收收入，實施合理的反避稅措施。

一是要加強事中和事后的稅收監管和處罰。在明確稅收監管對象，對自貿區征稅納稅進行嚴格的監管，加強離岸審查，不屬于免稅減稅范圍內的企業和物資等，一律要按規定繳納稅款。發現逃稅、避稅行為事后應嚴厲打擊，明確處罰范圍，加大處罰力度。

二是要盡快完善我國的反避稅法律。借鑒外國完善的反避稅法，彌補我國在反避稅法中的漏洞，并盡快使我國的反避稅法與國際接軌，從而有效的打擊國際避稅行為，健全國際稅收協定，彌補法律的空白。[2]

三是要加強與國際稅收征管的合作與溝通。[3]在離岸業務監管出現較多問題的情況下，會出現信息不對稱導致逃稅、避稅的問題。所以要保持與國際稅收征管信息交流暢通，重視與國際的協調與合作，從而提高監管離岸業務的效率，對國際統一避稅行為及時采取措施預防。

四是要將反避稅制度與負面清單制度相結合。[4]在負面清單上明確將符合反避稅行為特征列舉出來，并不定期更新。只有符合負面清單上列舉的反避稅行為，稅務機關才可以進行處理。對于沒有出現在負面清單上的反避稅行為，一律不能進行反避稅處理，這樣為反避稅制度增加了一個合理的限制，對反避稅的處理也更加明確，不會出現概念模糊的問題，不定期更新也體現反避稅制度的活力和與時俱進。這樣將反避稅制度與負面清單制度相結合，在充分保障了納稅企業的信賴利益的同時也保障了國家的稅收收入，既不會造成資本流失，也不會損害我國的稅收利益，使兩者之間達到了一個平衡。

結語：海南建設自由貿易區，是我國為推動國際投資與貿易，加大新時代改革開放的深度與廣度和促進中國特色社會主義創新發展所做出的一項重大決策。海南自貿區的建設和發展離不開其配套制度的支撐和法律的保障，所以要進一步完善自貿區的相關法律和制度，加快稅收法治化進程，在稅收立法方面賦予海南自貿區較為獨立的決策權。海南自貿區應結合自身情況，用好稅收這個強有力的工具，盡可能的制定較長期的稅收激勵政策并與反避稅制度相結合，在穩定投資者及經營者的信心的前提下，吸引投資和促進貿易，擴大世界市場，讓海南自貿區在法治的框架下，可以安全、規范的不斷建設和發展，為中國的改革開放事業增光添彩。