我國國有企業內部控制實踐分析

2020年6月，中央全面深化改革委員會通過了《國企改革三年行動方案（2020—2022年）》，此舉將國有企業改革持續向前推進。政府出臺的相關政策極大地增強了國有企業改革的動力。國有企業在此契機下也積極地改善自身的內部控制體系，以保證在激烈的市場競爭中獲得較高的收益，同時又要規避國有資產流失所造成的風險。由此可知，從實踐角度對我國國有企業內部控制問題進行分析具有重要的價值。

一、國有企業內部控制研究的意義

國有企業改革至今，取得了許多成就。但是，國有企業內部控制問題卻沒有得到企業管理層的高度重視。在競爭激烈的社會環境下，有部分國有企業產生了嚴重的債務違約問題。在此背景下，強調國有企業內部控制實踐應用具有重要的現實意義。由于國有企業法人地位的特殊性，使得國有企業在實際運營過程中，國有企業管理層不太重視企業風險管控，這樣不規范的治理方式往往會造成不必要的損失。此時，強調國有企業的內部控制研究具有重要的指導意義。筆者在一線財務崗位工作多年，發現我國國有企業的內部控制制度，相對于快速變化的市場環境存在許多問題。

二、國有企業內部控制的功能

（一）優化國有企業治理環境

由于經濟發展的需要，國有企業曾經是政企合一的企業。這樣的發展背景使得部分國有企業難免會帶有行政官僚化的問題。同時，國有企業法人地位的特殊性，也使得地方政府與某些企業存在合作，這樣必然會加大政府對企業運營的干預。這一系列的問題會使整個國有企業所處的治理環境存在明顯的弊端。國有企業上述問題會使其在當今市場經濟的競爭中產生極為不利的影響。完善的國有企業內部控制制度可以較好地改善國有企業的治理環境。為此，當下國有企業必須要建立起完整的企業內部控制制度，優化企業的治理環境。

（二）有助于國有企業及時控制風險

在市場經濟存在風險的許多領域，國有企業需要及時進行信息反饋，以確保企業在經營活動中制定合理的戰略。而內部控制制度可以有效地將企業經營中的風險通過風險評估數據的方式及時地展現出來，給國有企業第一時間的警告。同時，企業管理層可以分析相關數據將企業的運營風險控制在合理的區間內，以此保證企業能夠在瞬息萬變的市場環境中獲得良好的信息反饋。

（三）規范國有企業員工的行為方式

國有資產歸人民所有，國有企業的管理層通過人民賦予的權利行使國有企業運營管理的權利。但是，國有企業的這種特殊性，不能夠保證每一名管理層或者員工都能充分發揮主人翁精神，部分國有企業員工出于徇私的動機，揮霍國有資產，或者將國有資產通過非法方式竊取。此時，內部控制制度的全面落實可以有效地解決國有企業資產流失問題；規范國有企業員工的日常行為，進而使得國有企業管理層科學地處理國有資產的問題。此舉可以優化國有企業的運行模式。

三、國有企業內部控制問題

（一）企業內部控制架構不完善

國有企業不同于普通的民營企業，通過企業的黨委來進行黨建管理，董事會負責公司的日常決策運營。一方面，這種模式可以較好地促使國有企業承擔起相應的社會責任，落實黨中央的各項規定；另一方面，這種操作方式如果使用不當可能會使得部分崗位責任產生不同程度地重疊，甚至處理不好會使得部分職能部門產生分歧。部分國有企業組織架構之中，缺乏一套完整、高效的內部控制體系。雖然有些國有企業設立了內部控制管理崗位。但是，這些崗位多數是兼職人員，缺乏真正意義上的架構管理，這種架構必然會造成公司內部控制管理的漏洞，對整個公司產生重要影響。

（二）企業內部控制風險評估不到位

內部控制的一項重要職責是對企業運營風險進行評估，而國有企業之中的大多數決策是需要走層層審批的流程。這種方式降低了國有企業各部門自主經營的積極性。同時，也會使國有企業的管理層忽視企業的內部控制的風險評估。由于公司缺乏內控制的準確數據，無法形成完整的風險評估體系，進而管理層缺乏對國有企業一系列運營活動的風險預告。國有企業這種低效的內部控制，使得相應負責部門無法獲得完整的風險評估數據，各部門制定的決策也缺乏相應風險評估數據的支撐。因此，這種模糊數據會造成國有企業決策層無法準確地評估出企業經營發展所面臨的問題。

（三）企業內部控制監管體系不到位

部分國有企業內部審計制度模糊不清，外部監管不到位。一方面，國有企業中的審計部門仍然延續多年前的審計規程，缺乏與各部門的聯動，這種現象造成了審計部門和企業其他部門的脫節。同時，審計部門中的員工級別也不高，又缺乏相應在一線工作的實踐經歷，也使其對國有企業部分項目的審計工作較為輕率，這樣的審計過程會產生較大的問題。另一方面，由于國有企業是我國經濟的重要組成部分，外部的監管部門應進行不同程度的監管，但目前存在著外部監管部門的監管不到位或重點不明確的問題。

四、國有企業內部控制實踐方案

（一）完善公司內部控制組織架構

首先，國有企業的管理層要高度重視企業的內部控制崗位問題，尤其是內部控制崗位的責任。企業管理層必須對國有企業組織架構中控制崗位的責任進行清晰定義，如果發生問題按照章程制度進行嚴格的責任追究。如果企業內部存在崗位職責交叉產生責任不清晰的問題，企業管理層更要積極面對，通過追責、定責的方式來推動和完善崗位責任。企業管理層要下定決心貫徹崗位定責制度，一旦部分崗位出現問題，企業相關部門要按照組織架構制度認真地貫徹和執行公司相關制度進行處理。其次，企業的管理層要積極地強調企業內部控制崗位的重要性，并組織好相應內部控制人員的培訓。應通過多種措施將原有組織架構中不重視內部控制制度的風氣進行扭轉。為能夠更好地落實國有企業內部控制崗位責任制度，一定要加大力度開展內部控制相關方面的培訓，使內部控制崗位人員的職業素養和業務能力獲得較大程度地提升。第三，企業管理層需要對國有企業內部控制崗位人員進行相應的考核評價，避免其在崗位上不作為的問題。同時，根據考核評價結果針對內部控制崗位人員存在的問題要及時的進行反饋、調整與公示，從源頭上提升內部控制崗位員工的工作能力。

（二）優化內部控制風險評估功能

首先，增強企業風險評估意識。國有企業的管理層要改變原有行政體系中的弊端，需要充分意識到國有企業在市場經營中的風險問題，反復科學論證企業經營活動中面臨的風險，強調公司內部控制對風險管理的重要性。其次，加強與其他企業風險評估事項的交流。企業管理層可以積極地借助國有企業的平臺，不斷地組織內部控制崗位員工與其他企業同事之間的交流活動。同時，重視本企業與其他國有企業在風險評估方面相關的合作，通過考察及學習其他國有企業風險控制的解決方案，提升自身企業相關人員的風險控制能力。第三，企業的管理層應構建出適合本企業內部控制的風險評估體系，形成更多地適合本企業相應業務發展的風險評估數據，借助數據分析將國有企業前期所存在的風險及時轉化，以保障國有企業運營處于正常環境，避免損失。

（三）加強國有企業內外部監督體系

首先，企業審計部門要制定嚴格的規制制度。企業管理層應將審計部門的流程、工作內容和責任逐步規范化。國有企業領導層要從自身做起，主動接受審計并將審計結果及時進行公示。企業可以設定監督部門對國有企業的審計報告進行再次監督，以此確保審計部門積極承擔相應責任。其次，要將國有企業的外部監管納入到更高行政層級的監管體系，將國有企業內部控制問題逐級上報，主動接受上一級主管部門的監督。第三，國資委監管指標應繼續進行拓展。特別是國資委應完善監督和查處國有企業違規的管理方式，通過加強擴展指標的外部監管來充分揭露國有企業中存在的重大問題。此外，外部監管能夠對國有企業的生產效益進行獨立考核，能夠對國有企業投資的質量和效益進行綜合評價，從而避免國有企業管理層借助領導職位之便，私自將部分國有權益轉化到個人口袋，造成國有資產流失。

五、結束語

國有企業開展內部控制建設是企業按照法規進行國有企業改革的重要模塊。企業內部控制在保證國有企業提高運營效率的同時，也為企業獲得真實的會計信息提供了更好的平臺數據。國有企業作為特殊的經濟實體，其內部控制建設顯得尤為重要。在信息化迅速發展的今天，國有企業通過完善企業內部控制體系，能夠更好地控制企業整體運營的風險。企業內部控制是科學、系統、有序的改革工程，要從長遠角度對其進行系統性變革，以此達到國有企業內部控制建設的目標。筆者從工作實踐角度出發，通過對國有企業內部控制問題的多角度分析，提出了內部控制需要從組織架構、風險評估和內外部監管三個方面進行革新的思路和方案，借助這些方案來解決我國國有企業內部控制所面臨的問題。

圖片新聞

11月23日至12月1日，靈丘縣財政局舉辦了2020年度會計人員繼續教育培訓工作。全縣行政機關、企業、事業單位以及社會團體等組織中具有會計專業技術資格的人員，或不具有會計專業技術資格但從事會計工作的人員參加了培訓。

靈丘縣財政局張向宏/供稿