減稅降費對高新技術企業創新的影響研究

傅港

【摘 要】為促進國內企業特別是高新技術企業的發展，不斷增強我國市場經濟的活力，我國積極順應深化稅制改革的趨勢，制定并逐步實施一系列新的減稅措施。這一系列措施的實施對高新技術企業的發展、稅收管理、創新能力等諸多方面都產生了一定的影響。文章結合相關資料，在簡要介紹新的稅費減免措施的基礎上，針對稅費減免對高新技術企業及其創新水平的影響進行分析和研究，并提出了一些可行策略，供企業利用稅費減免不斷提高創新水平參考。

【關鍵詞】減稅降費;科研創新;高新技術企業

【中圖分類號】F812.4;F273.1;F276.44【文獻標識碼】A【文章編號】1674-0688（2021）12-0085-03

稅收政策的調整往往伴隨著政策目標的調整，不同的政策目標還會導致不同經濟變量的調整，稅收政策和經濟增長存在雙向影響關系[1]。部分學者基于微觀企業數據證實了稅收優化不但不會刺激企業進行技術創新，還會在一定程度上抑制技術創新[2]。從創新投入的角度來看，稅收優惠能夠降低企業的邊際成本，激勵企業增加創新投入，實證研究表明，稅收優惠和稅收抵免能夠激勵企業的研發投入[3]。從創新產出的角度來看，稅收抵免可以帶來額外的創新產出、開發新的生產工藝，享受了稅收優惠政策的企業擁有更多的專利、新產品和科技獎勵，但同時有研究發現，稅收抵免并沒有以市場上的新產品或獲得專利的形式促進創新[4]。解維敏等提出，在我國當前知識產權保護不完善的制度背景下，納稅優惠政策可以通過間接給企業提供補貼，提高企業的自主創新能力[5]。馬海濤和肖鵬從所得稅、流轉稅和不動產稅的角度，分別分析了納稅優惠對企業技術創新的作用，認為我國需要加強以流轉稅優惠為主的間接稅優惠力度，同時需要給地方政府一定的稅收政策自主權[6]。李娟選擇傾向得分匹配方法，探討了納稅優惠對不同類型企業研發活動的影響發現，納稅優惠可以明顯地促進企業增加研發活動。為了使稅收優惠政策的效果達到最大化，政府應該分行業制定更具針對性的企業研發納稅優惠政策[7]。綜上所述，需要理論研究緊跟時代發展實踐，根據我國的實際情況，解釋具有中國特色的減稅降費與企業技術創新的關系。因此，基于中國實際改革經驗，對現階段減稅降費政策對高新技術企業技術創新進行研究非常必要。

1 減稅降費措施的簡要概述

中國經濟發展進入新常態。經濟發展質量提高的同時，也面臨著經濟增長下行壓力的問題。同時，國際政治經濟形勢的變化也給我國經濟發展帶來嚴峻的挑戰。在收支矛盾較大的情況下，要以“放水養魚”為重點，增強后勁，減少稅費。通過減稅降費對沖經濟下行壓力具有重要的現實意義。黨的十八大提出，實施創新驅動發展戰略，把科技創新放在國家發展全局的核心位置，堅持創新引領發展，努力激發社會創造力，顯著提高整體創新能力和效率，深入實施創新驅動發展戰略，不斷增強經濟創新能力和競爭力[8]。一方面，隨著我國稅制改革的深入，在實施創新驅動發展戰略的背景下，如何運用稅收工具有效引導企業創新，是國家應該關注的問題。另一方面，企業技術創新面臨高風險、不確定性和信息不對稱等問題。企業能否搭上減稅降費的“順風車”，響應國家政策，提升技術創新水平，還有待研究。高新技術企業是國家技術創新的主要推動者之一。高新技術產業的信息技術發展日新月異，競爭激烈，迫切需要尋求技術進步，其技術創新對提高社會經濟素質具有重要意義。2019年4月和5月初，國務院辦公廳、財政部制定實施了《關于深化增值稅改革降低社會保險費率的公告和通知》，為我國新一輪減稅降費提供了重要參考。根據相關法律法規，我國最新的減稅政策主要包括兩大內容，即增值稅和社保費。在增值稅減征中，“一增一減”分別對應增加進項稅額抵扣和降低稅率。企業可以按一定比例抵扣進項稅額。針對普通納稅人，原適用稅率由16%和10%分別下調至13%和9%。例如高新技術企業，原企業納稅人適用稅率為16%，根據新的減稅措施，適用稅率降低到13%。此外，國家開始在高新技術企業等多種不同類型的企業試行增值稅期末退稅制度。受減稅降費措施的影響，企業以前承擔19%的基本養老保險費率也下降至16%，大大減輕了企業繳納社保費的壓力。在高新技術企業中，工資薪金始終占研發經費很大的比重，但是隨著新的減稅措施的實施和社保費率的降低，高新技術企業可以節省更多的研發資金，并能提高自主創新熱情，發展自己的核心業務，進而幫助企業實現經濟效益最大化的目標。

2 減稅降費對高新技術企業及其創新水平的影響

2.1 對企業稅費方面的影響

（1）增值稅。我國實行營業稅改征增值稅以來，將原營業稅主體直接納入增值稅的征收范圍。在我國積極改革稅制的背景下，受減稅降費的影響，原適用的高新技術企業增值稅稅率也由16%下調至13%。高新技術企業有其特殊性，與其他類型的企業相比，其附加值相對較高，因此減稅措施的有效實施可以在很大程度上幫助高新技術企業緩解增值稅的壓力。例如，某高新技術企業的電子產品研發項目收入約1 000萬元，在原適用的16%的增值稅稅率下，企業需承擔60萬元的增值稅，而在減稅措施實施后，企業只需承擔30萬元的增值稅。此外，在不改變企業原留存稅額的情況下，減稅降費可減免增值稅30萬元。原本在適用的16%的增值稅稅率下，高新技術企業這1 000萬元的不含稅項目收入中，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加稅額共計7.2萬元，而減稅降費使得高新技術企業少繳納3.6萬元的稅費，可以降低企業的流轉稅稅負[9]。

（2）企業所得稅。雖然在減稅降費措施實施后，企業前期存有大量留抵稅額，其增值稅發票有所下降，使得企業可以少繳納許多增值稅費，但是如果合同保持不變，則極有可能提高高新技術企業所得稅成本。仍然以某高新技術企業的電子產品研發項目的1 000萬元不含稅收入為例，按照含稅價格簽訂合同后，原稅率為16%時，企業不含稅價超過862萬元，但按照最新的稅率計算，則企業不含稅收入超過884萬元，由此可使企業不含稅收入增加。在短期內，若企業需要繼續耗用原庫存，企業利潤規模還會進一步擴大，此時企業也將多繳納3萬余元的所得稅。當前，我國大力發展高新技術產業，將高新技術企業所得稅稅率調整至15%，其他普通企業享受的所得稅稅率則為25%，因此高新技術企業可以節約一部分企業所得稅納稅成本。

2.2 對企業創新水平的影響

減稅降費有助于企業節約發展資本，從而有效增加其創新投入，使企業研發強度得以進一步強化。在推行減稅降費政策的大環境下，企業內部可以留下更多可支配的所得利潤，而在當前市場競爭如此激烈的大環境下，企業為了提升核心競爭力，搶占更多的市場份額，勢必會在企業研發與自主創新方面投入更多的資金，進而增加企業研發投入。當企業規模較大且具有雄厚的經濟實力時，企業的創新投入也會更多。企業只有規模擴大、資金實力雄厚時，才具有良好的物質基礎支撐各項創新活動。由于高新技術企業的創新活動具有周期長、見效慢等特點，尤其是我國許多高新技術企業所具備的技術的核心性相對較低，企業資金實力薄弱，因此即便企業在產品、技術、材料等方面的創新研發取得一定的成果，也很難實現創新成果的成功轉化，故而我國現階段絕大多數高新技術企業存在技術創新資本投入向專利產出的轉化效率低下的問題，極大地阻礙了企業大幅提升創新績效。此外，對于發展規模較大和具有一定資金實力的高新技術企業，雖然在創新活動的開展過程中普遍具有良好的物質基礎，但同時伴隨著各種企業內部代理問題，也會對企業創新水平的提升造成一定的阻礙。

3 基于減稅降費提高高新技術企業創新水平的措施

3.1 充分利用國家政策優勢

通過上文可知，減稅降費與我國高新技術企業及其創新水平之間具有緊密聯系，有效的減稅降費措施有助于激發企業創新的積極性和提高創新水平。在當前的經濟形勢下，首先，我國需要正確認識減稅降費對高新技術企業創新水平的積極作用，充分發揮政府相關部門的引導作用，主動為高新技術企業提供與減稅降費、自主創新等相關的人力、物力、技術等的支持。例如，由政府部門牽頭，高新技術企業可以與各地區科研機構、高校及科研院所建立長效穩健的合作關系，鼓勵企業與科研機構之間利用互聯網、項目合作等形式加快優勢資源共享傳輸與高效交互，實現優勢互補，提高高新技術企業的創新水平。其次，政府部門應當主動發揮監督職能，對各項減稅降費措施的落實情況進行全程嚴格的監督與管理，使得減稅降費所帶來的利處能夠在高新技術企業中得到真正落實。最后，我國需要積極結合國情與高新技術企業的實際發展需要，繼續對減稅降費政策進行補充和完善，使其具有的優勢效用能夠得到充分發揮，為高新技術企業降低經濟成本、優化創新模式創造良好的環境。

3.2 企業自主研發創新產品

在我國大力推行和落實減稅降費措施的背景下，高新技術企業應當積極加大對自主創新研發的重視程度。一方面，企業需要對各項現有優勢資源如技術資源、核心技術、人才資源等進行優化整合與合理配置，根據企業實際情況主動加大對創新研發的資金投入力度，完善與企業自主創新有關的各項基礎設施建設，包括實驗室建設、先進實驗設備的配置等。另一方面，高新技術企業無論是在創新還是自身發展、市場競爭中，其核心關鍵在于人才。即，對內積極組織企業技術人才及其他核心人員參加與企業產品自主研發、創新相關的專業培訓教育，使他們能夠學習更多先進理念與技術手段，提高自身綜合素養與業務能力，進而更好地投入企業的各項創新活動中。此外，企業對員工進行績效考核時，可以將員工的創新意識、創新能力等一并納入考核范疇，并將考核結果和員工的工資待遇等切身利益掛鉤，以此激發員工的工作積極性，從而推動企業不斷增強自身的創新能力。對外，企業可以立足自身實際，面向整個市場積極招募更多具有扎實專業基礎知識和技能、較高職業素養的創新人才，從而不斷擴充企業的創新人才團隊。與此同時，高新技術企業在條件允許的情況下，可以積極組織內部員工前往海內外優秀的高新科技企業交流與學習，或是積極參加科學技術論壇等含金量高的活動，從中學習其他企業及本行業最新的技術理論、技術手段等，在盡可能減少企業內部代理問題的基礎上，進一步增強高新技術企業的創新能力。

3.3 重視和加強創新成果轉化

考慮到當前許多高新技術企業習慣將重點放在產品技術生產與研發的創新方面，缺乏對后期創新成果轉化與持續跟蹤管理的重視，因此在一定程度上影響了高新技術企業創新水平的持續提升。為此，高新技術企業在充分把握減稅降費政策優勢、有效控制其發展成本的同時，需要集中資金、人力等一切力量加強對企業各項創新成果的轉化。例如，高新技術企業可根據其創新成果的具體方向、創新內容，主動與“華為”“蘋果”等國際化大公司尋求戰略合作，承包其部分關鍵技術項目。靈活運用現有的創新成果，在積極實現成果成功轉化的同時，幫助企業不斷擴大自身的經濟效益規模。一方面，高新技術企業可以主動與其他同類型企業合作，共同建立產業集群鏈，在企業相互協同合作中提升自身的創新水平。另一方面，高新技術企業可以通過申請新產品和工藝材料的專利，以專利轉讓或其他方式實現創新成果轉化，使得企業創新資本可利用率得到進一步提升，進而保持高新技術企業的創新活力。

4 結語

本文研究總結得出稅收優惠有利于企業增加創新投入。減稅降費政策的實施，是國家讓位給企業，企業的利潤更多地留在企業;面對日新月異的技術發展，高新技術企業作為創新的主力軍之一，應將更多的資金投入技術創新活動;國家實施積極的財政政策是企業技術創新不可缺少的環境條件。減稅降費政策并沒有較大程度地提高高新技術企業的創新產出水平，這可能與我國高新技術企業的發展階段密切相關。企業增加的創新投入不能有效轉化為實際產出，阻礙了投入產出進程?；谝陨涎芯拷Y論，本文認為在減稅降費的背景下，國家不僅要大力支持高新技術企業的創新，還要重視對高新技術企業的引導;企業要提高創新資本的利用效率，實現從“實驗室”到“成果”的轉變，同時要注意減少內部代理問題，保持創新活力。

參 考 文 獻

[1]吳爽.新減稅降費措施對高新技術企業影響與財務對策[J].財經界，2019（18）：217-218.

[2]沈秀梅.減稅降費背景下高新技術企業稅務管理工作探討[J].納稅，2019（22）：23.

[3]楊明增，張欽成.高新技術企業減稅激勵政策會產生同伴壓力效應嗎[J].當代財經，2019（6）：118-129.

[4]林子昂，葉秋彤.減稅降費與企業創新水平研究——以高新技術企業為例[J].新會計，2019（6）：6-10.

[5]解維敏，唐清泉，陸珊珊.政府R&D資助，企業R&D支出與資助創新——來自中國上市公司的經驗證據[J].金融研究，2009（6）：86-99.

[6]馬海濤，肖鵬.中國鼓勵技術創新稅收優惠現狀剖析與優化思路[J].財政監督，2011（12）：12-15.

[7]李娟.稅收優惠政策對企業R&D活動的影響——基于中國電子公司數據的實證研究[J].科技創新與生產力，2014（2）：22-25.

[8]王志艷.創新驅動發展視角下高新技術企業稅收優惠政策的實證研究[D].大連：東北財經大學，2017.

[9]鄒洋.財稅政策對企業研發投入的影響分析[J].稅務研究，2016（8）：42-46.