合并報表編制理論比較

張新麗?徐英輝

合并財務報表作為財務會計的四大難題之一，正日益受到學術界和理論界的廣泛關注。然而對少數股東權益的不同觀點導致了不同的合并報表理論，而不同合并理論又對合并報表產生了不同的影響，進而影響了合并理論的選擇。不同合并理論的選擇關系到合并報表的最終編制結果及其所提供信息的質量。選擇適當的合并理論編制合并報表，在一定程度上能夠防止母公司操縱利潤、扭曲會計信息，從而提高財務報表的信息質量，使得會計報表能更好地為報表使用者服務。

一、不同合并理論的比較

（一）所有權理論

1.基本觀點

所有權理論的基點和最終落腳點是所有者的終極所有權。在這樣的理論指導下，編制合并報表只是為了向母公司股東提供相關的財務信息，而不關心子公司股東的信息需求。所有權理論要求用比例合并法編制合并財務報表，即針對非全資子公司，應按母公司實際的持股比例對子公司的資產，負債和所有者權益進行合并。對非全資子公司的收入，費用和凈收益同樣應按母公司的持股比例合并。

2.理論依據

所有權理論是業主理論在合并財務報表中的具體應用。所有權理論所依據的會計基本恒等式是“資產—負債=所有者權益”。從靜態看，資產代表企業對所有者的價值，負債是所有者所承擔的一種義務，兩者之差——凈資產，構成所有者權益，這正體現了經濟學上的財富概念。從動態看，企業獲得的收入和發生的費用立即增、減所有者的凈權益;企業經營的最終利潤或損失，不管是否被分配，都將直接影響所有者的財富、而不是公司的財產。……