制造業企業內部控制問題思考與完善探討

周軍

隨著我國經濟結構轉型，高新技術產業受到了國家扶持和關注，資本更多的向新型技術及高新技術、互聯網行業等方向流入。傳統制造業市場環境更為惡劣，市場競爭也更為激烈。同時，在新的時代背景下，尤其是新常態經濟結構下，制造業也面臨著新的轉型升級機遇。所以，要想在新的市場環境下繼續保持強有力的企業活力，便必須加強內部控制管理，合理配置企業資源，通過內部控制來增強企業生產效率和產品質量，提高企業市場綜合競爭力。本文就目前制造業企業內部控制存在的問題進行思考分析，并結合當前制造業企業實際情況和經濟環境提出針對性的解決意見，希望對我國制造業企業內部控制工作的開展起到促進作用。

內部控制體系作為企業經營管理的重要支撐，對企業經營發展起著有效的保障作用。目前，我國制造業企業市場競爭環境愈發激烈，市場環境變化迅速，而一些制造業企業內部控制制度跟不上時代變化，過去的制度形式不能滿足企業需求，企業內部控制管理問題屢屢發生，從而導致制造業企業發展受阻，不利于可持續發展。因此，企業必須采取科學有效的措施來加強內部控制管理，提高管理質量和管理效率，優化管理流程，降低企業經營生產成本，提高產品質量，從而實現企業既定的戰略目標。所以，制造業企業要重視企業內部控制問題，及時改進。

一、內部控制相關內容闡述

簡單來說，內部控制就是企業為了實現既定的戰略目標，而制定的一種管理規范，以此來約束企業管理人員、基層干部和企業員工，提高企業全體人員凝聚力和工作積極性。首先，企業內部控制制度的建立要符合企業經營范圍，符合企業基本情況。其次，內部控制制度的目的是要保證企業財產安全，保證企業財務信息真實完整，降低企業財務風險。對于現代化管理企業而言，內部控制制度是其現代化的必然趨勢，通過內部控制制度能有效實現企業內部權限的相互制約，促進企業業務發展，同時也為企業業財融合奠定基礎。最后，隨著經濟全球化趨勢加強，我國制造業企業尤其是一些大型制造業企業所面臨的市場競爭壓力不僅僅來自于國內，還有國外。同時由于人力成本的逐漸上升，使企業經營壓力加重，因此必須加強內部控制管理，優化生產經營，降低生產成本，從而提升企業整體管理水平。

二、目前我國制造業企業內部控制存在的主要問題

（一）企業領導對于內部控制意識較為淡薄

當前，我國制造企業都有自己的生產規模，管理方面往往存在一定的難度，從而企業在經營過程中會有風險產生。因此企業領導需要不斷地完善管理方法，利用高效的內部控制手段合理科學的管理企業，才能更好地降低風險的發生率。但是就目前而言，大多數的制造業企業的管理者在管理理論知識、觀念方面普遍比較落后，缺乏全面的認識，使得企業無法滿足現代化企業的發展需求，限制了企業內部控制制度的構建和完善，不利于企業健康長久的發展。其次，制造業作為人員密集型行業，需要管理者具備較強的人員管理能力和專業技術，但實際上，我國大多數制造業企業生產模式管理人員多為生產技術者，對人力資源管理并不擅長，同時也缺乏對內部成本控制應有的重視，從而制約了內部控制在企業生產環節上的實施。

（二）制造業企業內部控制制度不完善，內部監督不嚴格

要想保證企業內部控制的有效執行，就必須建立健全內部控制制度。隨著我國經濟快速發展及市場環境的劇烈變化，許多制造業企業內部控制制度跟不上企業發展速度及外部環境變化速度。缺少一個動態的內部控制體系，從而很難充分發揮出內部控制作用及其價值，進而使企業管理者忽視了內部控制建設，由此陷入惡性循環。其次，制造業企業對內部控制制度執行效果沒有一個嚴格的監督和審計機制，甚至一些中小型制造業企業沒有設置內部審計部門，認為審計機構的設置反而會加重企業內部負擔，不利于企業發展，而這也在一定程度上制約了企業內部控制制度的實施，長期如此便會影響企業發展，不利于企業實現既定的戰略目標。如對于制造業企業而言，審計部門對內部控制工作的監督審計不僅包括監督企業生產成本，還包括銷售成本、經營成本等化解的監督核實工作，要保證企業內部管理更加規范，管理成本更加合理。而一旦企業處于一種無監督的狀態，企業審計工作浮于表面，那么企業便很難發現生產經營環節中能降低成本的方面，不利于發揮內部控制作用。

（三）資金管理環節存在的弊端

企業在資金管理環節過程中顯露出來的問題主要有以下幾個內容：1、實際費用情況與賬目記錄不符，尤其是在材料的采購即應收賬款上。2、費用支出無法合理控制的情況。一般來說，制造業企業費用支出涉及部門較廣，各個部門在進行運營時，往往會產生一些額外支出，如營銷應酬費用、差旅費等等。這些費用在企業內部是不好管理的，首先在于營銷費用無法控制，如一些制造業企業規定，應酬費在實際合同5%即為合理，雖然花費越少，員工獎勵便越高，但一些員工為了個人利益謊報應酬費用，人員濫權問題突出。3、投資資金難以實施回收，導致壞賬。一些管理人員在投資時沒有作詳細的可行性分析，在不了解投資方及其資金流的前提下，自信投資，盲目投資。3、預算制度不完善等。預算制度不完善則主要是體現在預算資金執行力差，資金計劃上報緩慢，嚴重影響預算編制的制定。

（四）制造業企業內部控制信息與溝通渠道不暢通

對于內部控制管理而言，想要在企業中準確傳達各類決策及計劃，必須暢通信息與溝通渠道。盡管在信息化時代，通過信息軟件實現了協同辦公，但制造企業在信息溝通上，仍存在著許多問題。首先，在數據分析上，一些制造業企業管理者沒有對下級部門呈交的信息數據做詳細分析，從而導致制定的決策存在部分失誤，決策缺乏科學性。其次，在問題反饋上，下級部門及基層干部在實際執行過程中的疑問和反饋不能及時有效地傳遞到上級部門，這在無形中增加了企業成本，降低了企業生產效率，也不利于基層人員理解上級決策，降低其執行能力，一旦發生了經營問題，則相互推卸，企業也很難找到問題根本。最后，企業內部之間缺乏良好的溝通交流渠道，一般來說，大多數制造業企業信息傳遞為縱向傳遞，沒有建立其同層級部門之間橫向傳遞機制，不利于企業及時對一些小問題做出處理，最終導致小問題變成大矛盾，給企業造成巨大損失。

三、關于加強制造業企業內部控制的建議

（一）加強制造業企業內部控制環境建設

加強制造業企業內部環境建設有利于促進企業內部控制制度的實施，提高內部控制質量和效率。具體而言，內部環境建設主要包括企業文化建設、組織結構建設等。首先，制造業企業應加強內部管理人員綜合素質，對于一家企業而言，管理人員管理能力對企業發展具有決定性作用。尤其是各個環節關鍵性管理人員，其管理決策對工作具有重要的影響。因此，加強管理人員綜合素質培養，必須通過監督和激勵機制，激發管理人員主動學習熱情，提高管理能力。其次，優化企業組織機構，健全審批制度，規范管理者審批行為，尤其是涉及到資金方面的申請，要綜合考慮。最后，把內部管理制度融入到企業文化中去，使企業全體員工自覺履行維護內部機制，提升企業員工內為控制意識，規范員工行為。

（二）完善內部控制體系，強化內部監督審計機制

制造業企業設置科學合理的監督審計部門是促進內部控制制度落實的重要保障，有效的監督審計機制既能提高企業員工工作的執行能力，也能加強企業資金真實性和準確性。針對我國制造業企業內部監督審計管理及部門建設存在的一些難點，可以通過以下措施來完善。首先，企業在設置專門的內部審計部門時，企業管理者要自覺維護監督審計部門權威，一旦有人違反內部控制制度，應按照相關規定嚴格處理。其次，監督審計部門在執行任務過程中，要根據內部控制制度相關規定來作為自身行事準則，對各個部門、各名員工的行為和工作結果做出公平公正公開的評價。同時，發現問題后，要做好記錄，及時反饋，并妥善解決。最后，制定嚴格獎懲制度，對一些屢教不改、明知故犯的人員進行相應處罰，甚至開除，以保證企業內部控制制度的落實，保證企業戰略目標的實現。

（三）實施資金集中控制管理

與其他行業相比，我國制造業企業資金使用更為復雜，且具備著投入大，回收周期較長等特點，在整個經營活動過程中，一旦企業出現資金斷裂，既有可能對制造業企業造成毀滅性打擊。所以，目前我國大多數制造業企業采取資金集中控制方法來維護企業可持續性發展。首先，企業應加強內部控制交流溝通，及時收集到資金信息及使用情況，了解企業生產、經營、銷售等環節的運營狀況。其次，在做出投資決策時，決策者不僅僅要考慮到自身利益，還需要從宏觀上來考慮該決策是否符合企業戰略規劃及企業整體利益，同時，對資金的使用效果和使用進度要及時上報，保證企業資金安全。最后，企業還應實施全面預算管理來加強對資金使用控制，當計劃與實際執行情況存在偏差時，企業要及時找到原因，從而從源頭上對企業資金進行把控，進而加強內部控制。

（四）優化信息系統，保證信息安全傳遞

首先，企業要明確戰略目標，建立健全內部信息管理系統。在該系統內，企業不僅可以縱向交流，還可以進行各部門之間的橫向交流，實現信息互補，業務對接。在同一個戰略目標下，通過有效溝通來共同前進。其次，企業要制定好信息共享權限，保證企業核心信息不被泄露。最后，要保障信息系統安全，在數字化時代，數據對于企業而言，其作用愈發明顯。尤其是財務信息及數據，因此，制造業企業在向數字信息化制造轉型過程中，既要提高信息開放性，也要保護企業資金和信息安全。而開放性的信息模式能讓企業管理更加透明化，加強企業內部控制管理質量，從而促進企業更好發展。

（作者單位：杭州娃哈哈集團有限公司）