企業合并中稅務與會計處理差異研究

白召欣 寧晉縣建投天然氣有限責任公司

隨著近年來我國經濟的成長，企業在市場中的發展也面臨了更多的挑戰，許多企業為了更好地適應外部環境的發展，并不斷擴大自身經營規模，都會選擇企業合并的方式來進行資源整合。但稅務處理和會計處理方面的差異一直以來都是企業合并中的重點問題，如果沒有進行有效的處理，將會嚴重阻礙企業的發展。

一、企業合并的稅務處理

（一）應稅合并的處理

在雙方企業進行應稅合并的情況時，被合并方應該將全部資產按照公允價值來進行轉讓或處置；同時，要根據全部資產的處置收入，來計算需要繳納的所得稅。如果被合并企業以往經營出現了虧損，將要自行彌補，不可以轉讓到合并企業當中去。另一方面，被合并企業要將全部資產轉移給合并企業，并按照交易價格來進行計稅；還要將被合并企業的股東所取得的合并企業的股權進行清算分配。除此之外，無論是合并企業還是被合并企業，在進行企業合并時，都要從股東手中回購本公司股份，并且將回購時所產生的價格差異，計入股票轉讓的所得和損失。

（二）免稅合并的處理

在進行免稅合并時，除了股權以外，合并企業所支付的股本賬面價值必須高于向被合并企業所支付的非股權支付額。首先，無法確認被合并企業全部資產的轉讓價值時，被合并企業可以不繳納所得稅；同時，合并企業應該承擔被合并企業之前所有的企業所得稅，之前的虧損也可以有合并企業來彌補。其次，被合并企業的股東所持有的股權，不可以視為舊股出售的處理方式，股東可以持有舊股的成本來換取新股的成本。被合并企業的股東通過未交換新股所獲得的支付額，應計入所得稅費用。最后，被合并企業全部資產的計稅基礎也應由合并企業承擔，并且在計算時以被合并企業的賬面凈值為標準。

二、企業合并的會計處理

（一）同一控制下的會計處理

首先，在同一原則下企業合并中進行會計處理，需要確認被合并企業的資產、負債取得的價值與原賬面的價值相同，在合并時不會有新的資產和負債產生。其次，合并企業對于被合并企業所取得的資產和負債的處理，應以被合并企業的原賬面價值為標準，如果二者之間的會計政策存在差異，那么需要先統一會計政策，再進行后續的會計處理。最后，合并企業在進行企業合并時，如果所取得的凈資產的入賬價值，與所支付的賬面價值不一致，也并不影響企業的利潤表，應計入合并企業的所有者權益項目。此外，合并企業在進行企業合并時所支出的相關費用，應當計入當期的損益項目中。

（二）非同一控制下的會計處理

首先，在非同一控制下進行會計處理時，合并企業應該確定一次交易實現的企業合并，所支付的費用為合并企業為取得被合并企業而支出的資產、承擔的負債和發行證券的公允價值。其次，合并企業在企業合并當天對被合并企業支出的資產和承擔的負債在計入當期損益時，必要嚴格計算其公允價值與賬面價值之前的差異。最后，合并企業在企業合并當天應當對合并成本進行分配，確認所取得的被合并企業的資產和負債。如果合并企業所分配的合并成本，超過了被合并企業的凈資產公允價值，那么二者之間的差額可以計入合并企業的商譽[1]。

三、企業合并中稅務與會計處理差異的影響性

（一）影響企業的現金流

一般情況下，合并企業與被合并企業稅務處理的差異不會影響到雙方應繳納的稅額，但對于一些特殊性的稅務進行處理時，如果不消除稅務處理之間的差異性，將會影響合并企業的現金流。例如：如果在企業合并時不征稅，那么企業合并后，被合并企業在企業合并之前的應稅因素要作為合并企業的應稅利潤。這樣一來，將會降低企業的負債，同時增加企業的貨幣時間價值，并且在一定程度上減輕了合并企業因稅收而帶來的資金困難，進而緩解企業資金壓力。

（二）影響對合并對象的選擇

根據有關法律法規，在進行合并企業時，一些特殊性稅務處理的方式也會影響對合并對象的選擇，如果被合并企業之前的虧損處于法定彌補期限之內，那么就可以利用合并企業在企業合并時，所獲取的被合并企業資產進行彌補。基于此，如果合并企業是一家利潤水平較高的企業，而被合并企業是凈虧損較大的企業，那么合并企業就可以利用自身的所得利潤來與被合并企業的虧損進行抵消，在進行企業合并之后，合并企業的應繳納所得稅額減少。這樣一來，將會影響合并企業對于被合并對象的挑選。除此之外，如果被合并企業處于優惠政策的區域內，合并企業將在企業合并之后更改企業注冊地，來達到享受優惠政策的目的。

（三）加大合并企業涉稅風險

由于目前我國的稅收體制還在不斷進行調整和完善，常常會因為出臺的政策和法規較為頻繁，導致同一稅收業務的處理方式具有開放性，使其獲得不同的處理結果。這樣一來，就會使企業合并調整稅務處理的難度不斷加大，再加上企業合并中所面臨的業務較為復雜，因此，如果不對雙方稅務處理差異及時進行調整，那么將會加大合并企業的涉稅風險，進而影響合并企業未來的可持續發展。基于此，合并企業應該根據相關法律法規，來及時調整稅務處理方式[2]。

四、結論

綜上所述，稅務處理差異與會計處理差異是企業合并中較為關鍵的問題，如果沒有對其加強重視，將會嚴重影響到企業的正常運行，甚至會為企業造成嚴重的經濟損失。基于此，企業在進行合并時，要積極做好稅務籌劃工作，并與稅務部門建立良好的溝通，同時還要不斷提升企業會計人員的綜合素質能力。