我國上市公司內部控制信息披露問題研究

李曉波 山西財經大學

一、背景及意義

內部控制是指單位在一定的環境下，在單位內部實行一定的組織、方法或者程序，以便于企業能夠更好地促進生產經營效率，如果對企業內部控制進行披露也會使企業得到進一步的發展。因為上市公司對其內部控制信息的披露，可以更有效地的發現企業存在的重大的風險以及公司在該風險領域采取的重點內部控制措施等，幫助投資人更好地理解公司內部各項財務報告所反映的財務信息[1]。但是進入21世紀以來，美國安然公司，環球通信，施樂等國際大型公司都出現財務造假，財務舞弊等事件，造成了世界各地眾多投資者的恐慌，也引起了世界各地人們對于上市公司內部控制信息披露的關注。

二、我國關于上市公司內部控制信息披露的有關規定及現狀

我國在2006年公布了兩項關于內部控制的規范指導，這些規范的頒布可以增強企業對公司內部的管理水平和防范違規舞弊的能力，提高公司披露信息的質量。2008年出臺了《企業內部控制基本規范》[2]，2014年，我國監管部門再次發布21號文件，規定我國上市公司要定期對外披露企業內部控制自我評價報告[3]。

根據2018至2019年上交所信息披露工作評價報告顯示，評價了總共1448家上市公司，評定等級分為A、B、C、D四個等級，獲得最優等級A的有314家企業，獲得良好B等級的有825家企業，獲得及格C的有261家企業，而評分不及格D的企業90家。可見，上市公司的信息披露仍然存在不少問題。

市場中評級為A和B的企業為大多數，說明我國上市公司中大部分企業的內部控制信息披露工作較為良好，而評級為C和D的企業占比為20%左右，占比依然較多，這表明目前我國有些上市公司有關內部控制信息披露工作并不理想，甚至還有不少上市公司信息披露工作不及格。

據上交所2019信息披露年違法違規行為顯示，被證監會通報批評的單位有103家，與去年同期增加60%多，被證監會公開譴責的有40家，與去年同期相比增加四分之一。此外，還有多達500多名董事，監事高管都曾出現過違法行為。

由此可見，雖然目前我國上市公司內部控制信息披露情況較之前有了很大進步，但依然有部分企業忽視對自身內部控制的建設，而我國關于內部控制信息披露的相關法律也比較落后，往往屬于事后察覺，因此，有必要進一步加強對企業內部控制信息披露的研究，以促進我國上市公司安全健康發展。

三、我國內部控制信息披露存在的問題分析

（一）信息披露形式化嚴重

由我國部分公司發布的內部控制自我評價報告調查可以看出其對于內部控制自我評價信息披露的形式化比較嚴重，在公司最近幾年的評價報告幾乎一致，都是簡單的說明內部控制信息披露不存在問題，但往往與事實上相反。這些都表明我國內部控制的信息披露大都形式大于內容，我國的內部控制信息披露還存在諸多問題。

（二）信息披露不重視

早在2012年，就有人在報紙和期刊上發表文章，文章指出我國某著名醫藥企業存在虛增資產的狀況，但是這些并沒有引起大家的重視。

（三）信息披露不真實

大多數企業都存在僥幸心理，認為自己不會被發現，于是就故意隱瞞內部控制信息披露的情況，上報不真實的數據以逃脫證監會的調查。而這虛假的財務數據還會誤導投資者盲目投資，最終損害了投資者的利益。

四、我國內部控制信息披露的建議

（一）加強企業自身對內部控制信息披露的制度建設

從我國的內部控制信息披露的分析中我們不難看出，公司的管理者對于內部控制信息披露的認識只是表面的認識，并沒有認識到問題的關鍵。而在這種錯誤認識的指導下，企業管理層凌駕于公司內部控制之上，其內部控制也就形同虛設，自然而然地就在很多方面都會出現了較為嚴重的問題，當然對于內部控制問題的披露也不能公允的反映出來[5]。因此，必須加強加強企業自身對內部控制信息披露的制度建設。

（二）加強第三方審計的獨立性

保持獨立性是注冊會計師審計的基本要求，而部分會計師事務所違反了獨立性的原則，因為利益因素的驅使而與企業相互勾結的，出具了不真實的審計意見。因此必須要提高企業外部的審計與核查，確保第三方審計的客觀、公正。

同時還要加強注冊會計師的教育學習，提高注冊會計師的提高職業能力，提高會計師的素質，保持應有的職業懷疑，謹慎執業，對于企業中可能存在的重大錯報風險，要給予重點關注。

（三）加強對企業內部控制信息披露的監管

加大對相關違法違規行為的處罰力度[6]。目前，我國對于內部控制信息披露的處罰措施還非常落后，處罰力度還遠遠也不夠，處罰的成本遠遠低于犯罪的成本，而國外大多國家對上市公司內部控制的信息披露錯誤的處罰都比較嚴厲，因此，非常有必要加大對違法企業的違法成本，提高信息披露質量。

加強企業社會信用體系建設，要注意重視社會輿論監督，充分發揮社會媒體與公眾等外部監督的力量，增加專門的監督通道，讓監管部門能夠接收到真實有效的信息，同時還要對于信用不達標的企業給予市場禁入規定。