EPC總承包方式下的工程項目審計分析

吳蔚 龐釗 中國石油審計服務(wù)中心沈陽中心

EPC工程總承包方式是當(dāng)前項目管理發(fā)展的重要產(chǎn)物之一，可以滿足投資方的項目建設(shè)需求[1]。因此，此類項目承包方式應(yīng)用范圍逐漸擴大。為了加強對項目承包企業(yè)在項目實施方面的監(jiān)督，工程項目審計管理應(yīng)運而生，以此加強項目內(nèi)部管理，為項目效益、實施速度、質(zhì)量提供保障[2]。本文以工程項目審計程序和把控作為重點研究內(nèi)容展開探究。

一、EPC總承包方式下的工程項目審計的重要性

項目審計是對項目承包方實施項目的整個過程的監(jiān)督與評價手段，從項目設(shè)計開始，對中間各個環(huán)節(jié)的決策合理性進行評價，主要包括施工變更、材料采購、合同管理、財務(wù)管理等[3]。這種管理方法屬于事前防范手段，以審計服務(wù)的方式，對項目承包方的行為進行監(jiān)督。當(dāng)審計結(jié)果顯示當(dāng)前行為決策不合理時，立即將此信息反饋給項目投資方，從而盡可能減少項目投資的損失。隨著時間的推移，我國項目審計程序逐漸完善，能夠起到項目積極實施作用。因此，對項目進行審計管理具有一定必要性。

二、EPC總承包方式下的工程項目審計程序

（一）設(shè)定項目審計目標(biāo)

審計目標(biāo)的設(shè)定是為了明確本次審計工作開展的要點，即通過項目審計，挖掘EPC管理期間存在的問題，在糾正問題的過程中，使得項目管理更加規(guī)范化。開始實施項目審計工作時，需要以項目特點作為審計人員配備依據(jù)，為其配備具有此方面專業(yè)技能的審計人員，包括經(jīng)濟管理型人才、工程造價管理型人才等，由不同類型人才組成審計隊伍。審計期間，秉承著獨立審計原則，拒絕活動直接參與。綜合考慮各項因素，盡可能規(guī)避審計風(fēng)險，將風(fēng)險控制作為審計目標(biāo)，按照責(zé)任范圍不同，有效劃分責(zé)任方，為項目竣工審計分析奠定基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范審計工作流程

第一，參與投招標(biāo)活動，根據(jù)項目內(nèi)容，確定審計范圍。第二，以項目立項作為審計起點，逐一對項目實施各個環(huán)節(jié)進行審計，包括施工方案設(shè)計、方案實施等，直至項目竣工。審計人員需要做的是對整個過程進行監(jiān)督，根據(jù)審計采集到的信息，對項目可行性進行判斷，并對每一個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用進行仔細核對，以此有效控制項目成本。第三，對項目資金周轉(zhuǎn)、占用、經(jīng)濟效益等多項指標(biāo)進行審計，如果發(fā)現(xiàn)資金使用效率較低，則立即上報并做出調(diào)整。第四，針對項目的高風(fēng)險實施流程，采取跟蹤審計方式，不放過任何一個環(huán)節(jié)，根據(jù)收集到的信息進行風(fēng)險審計。第五，記錄相關(guān)內(nèi)容，提出修改要求。

（三）完善審計工作報告

對于總承包項目審計工作的開展，除了挖掘項目財務(wù)真實性信息以外，還需要在項目管理層面上獲取一定成果，即通過項目審計，明確項目管理工作開展中存在的問題，從客觀角度出發(fā)，擬定一些優(yōu)化策略。其中，優(yōu)化策略需要建立在風(fēng)險控制基礎(chǔ)上，以風(fēng)險把控為項目管理方向，通過對項目內(nèi)部控制進行評價，不斷完善項目項目管理策略。所以，項目審計工作報告的完善，更多的是通過審計項目風(fēng)險，優(yōu)化項目管理策略展開。

（四）項目審計評價跟蹤

項目審計挖掘出的問題很難一次性得以完善，應(yīng)該將問題整改作為一項長期審計工作。在其他項目審計中，再次審核問題是否被解決，必要時給出修正方案，對挖掘出的新風(fēng)險進行評價，作為下一次項目管理策略完善重點工作內(nèi)容。按照這個順序循環(huán)跟蹤，將積累的項目風(fēng)險作為審計依據(jù)，觀察接下來審計項目中是否存在相似問題，使得項目風(fēng)險降到最低。

三、EPC總承包方式下的工程項目審計的把控

（一）項目審計內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行的把控

項目內(nèi)控制度審計工作的順利開展，離不開完整的管理制度和執(zhí)行方案。其中，內(nèi)控制度的建設(shè)，本著合理、合法、協(xié)調(diào)、完整的原則，將項目承包管理相關(guān)法律、國家在項目建設(shè)及承包推出的政策等作為制度建設(shè)依據(jù)，列出各項內(nèi)控要求，通過協(xié)調(diào)各項內(nèi)控制度之間的矛盾，確定最終制度內(nèi)容。關(guān)于制度的執(zhí)行把控，則是根據(jù)制度執(zhí)行期間產(chǎn)生的偏差，挖掘內(nèi)控制度的不足，提出制度執(zhí)行規(guī)范化修改建議。

（二）項目審計前期設(shè)計的把控

前期設(shè)計作為項目審計工作開展的第一步，在很大程度上決定了審計效果。所以，必須做好前期設(shè)計的把控工作。第一，審計費用的支出，嚴(yán)格控制審計成本。第二，收集與承包項目相關(guān)的所有資料，包括項目報價資料、施工技術(shù)資料等，從科學(xué)性、適用性、經(jīng)濟性等多個角度出發(fā)，做出初始判斷。第三，以生命周期成本作為審計設(shè)計基礎(chǔ)，經(jīng)過多次優(yōu)化，獲取最佳審計設(shè)計方案。

（三）項目建設(shè)成本核算及運行狀況審查的把控

由于項目建設(shè)耗費資金較多，成本較高，對成本核算的專業(yè)性要求較高，所以必須做好成本核算審核的把控工作。以資金使用合法情況、資金來源作為重點審計內(nèi)容，跟蹤項目實施情況，審核各項費用支出的真實性，同時判斷財經(jīng)制度執(zhí)行可靠性。關(guān)于項目運行狀況的審核把控，根據(jù)市場等因素變化情況，有效評價項目建設(shè)經(jīng)濟效益，計算實際效益與預(yù)期效益之差，并分析差異產(chǎn)生的原因。另外，按照預(yù)期指標(biāo)要求，判斷當(dāng)前項目承包企業(yè)是否存在項目實施能力，從而為風(fēng)險管理提供可靠依據(jù)。

四、總結(jié)

本文以EPC總承包方式為例，分析總承包工程項目審計的程序和把控要點。其中，審計程序包括設(shè)定審計目標(biāo)、規(guī)范審計工作流程、完善審計工作報告、項目審計評價跟蹤。審計把控要點根據(jù)總承包項目特點列出，選取比較重要的3項內(nèi)容進行描述。希望通過本文內(nèi)容的梳理，可以為總承包工程項目審計工作的開展提供參考依據(jù)。