政府會計制度下固定資產(chǎn)計提折舊問題探討

張華蘭 民政部檔案資料館

政府會計制度主要規(guī)定了政府會計的相關(guān)科目以及此類科目的使用說明，為保證政府會計的信息質(zhì)量，規(guī)范政府會計主體的核算內(nèi)容，相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度也進(jìn)行了互相補(bǔ)充。

一、政府會計制度下固定資產(chǎn)計提折舊的意義

首先要明確政府會計制度是我國政府以及各級各類事業(yè)單位構(gòu)建現(xiàn)代財政制度的重要基石，能夠?yàn)樘嵘Y產(chǎn)管理水平、提高會計信息質(zhì)量以及政府會計事業(yè)發(fā)展提供助力，是現(xiàn)代財務(wù)工作發(fā)展的趨勢。其次，固定資產(chǎn)多是硬件設(shè)施，傳統(tǒng)的會計信息反映模式無法提供全面客觀的資產(chǎn)信息，需要將固定資產(chǎn)計提折舊制度進(jìn)行改革，掌握固定資產(chǎn)的新舊程度和變化規(guī)律，滿足會計信息的核算需求。最后在我國實(shí)行深化改革的背景下，固定資產(chǎn)的計提折舊工作是計量事業(yè)單位硬件設(shè)施、產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成本必不可少的部分，能夠準(zhǔn)確反映出其中存在的問題和影響。

二、政府會計制度下固定資產(chǎn)計提折舊存在的問題

（一）折舊年限不確定

在政府會計制度的內(nèi)容中沒有對固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行明確規(guī)定，需要事業(yè)單位根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況確定折舊年限。這類自由限定的方法有利有弊，依照《成本監(jiān)審方法》規(guī)定，在固定資產(chǎn)分類中專用設(shè)備和一般設(shè)備的使用年限為五年、八年和十年等，規(guī)定的限制可以規(guī)避設(shè)備設(shè)施的過度使用，不過在實(shí)際工作中并不合理，尤其是事業(yè)單位類型眾多，例如高校、科研單位中的固定資產(chǎn)涉及種類多，情況特殊復(fù)雜，單憑簡單的年限規(guī)定，很難反映真實(shí)使用價值，也有部分固定資產(chǎn)未進(jìn)行計提折舊，無法反映出其減值變化，也不能準(zhǔn)確計量出凈值，如果采用原值估算的方法，就會與實(shí)際結(jié)果產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致計提折舊的核算存在問題或漏洞[1]。

（二）折舊范圍不明確

由于固定資產(chǎn)涉及項(xiàng)目眾多且繁雜，如果沒有明確的折舊范圍，不僅無法全面進(jìn)行計提工作，也會對固定資產(chǎn)的管理造成困難。即便是在多數(shù)事業(yè)單位都設(shè)有固定資產(chǎn)的管理部門情況下，依然無法對折舊范圍和固定資產(chǎn)管理作出準(zhǔn)確的使用情況和范圍。并且一些固定資產(chǎn)在部分事業(yè)單位中只是用來評估優(yōu)秀、裝點(diǎn)門面的道具，很快就失去其應(yīng)有的功能和價值，一方面其使用價值依然存在，另一方面使用情況低下，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的利用效率低下，無法準(zhǔn)確評估其折舊范圍。

（三）折舊方法不統(tǒng)一

在政府會計制度下，固定資產(chǎn)的計提折舊應(yīng)當(dāng)使用年限平均法與工作量法作為折舊方法，兩種方法的使用方法類似，但在目前的實(shí)際工作中，何種情況使用何種方法沒有準(zhǔn)確的依照和指導(dǎo)性原則，折舊導(dǎo)致許多固定資產(chǎn)的折舊工作緩慢，賬實(shí)不符現(xiàn)象頻發(fā)。折舊方法不統(tǒng)一也會導(dǎo)致部分更新迭代較快的固定資產(chǎn)遭到淘汰或不能滿足現(xiàn)時使用的需求，而部分事業(yè)單位還具有公益性質(zhì)，計提折舊應(yīng)當(dāng)反映其實(shí)際情況，不能出現(xiàn)核算不實(shí)，賬面與實(shí)際價值不符的情況。

三、解決固定資產(chǎn)計提折舊問題的有效策略

（一）確定固定資產(chǎn)折舊年限

為確保計提折舊工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，要保證固定資產(chǎn)管理中賬面數(shù)量與各單位資產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)額一致，尤其是一些價值較大的固定資產(chǎn)，必要情況下需由專業(yè)人員評定其資產(chǎn)數(shù)額。對于房屋及建筑物類固定資產(chǎn)，我國《成本監(jiān)審辦法》中規(guī)定為50年，但這類固定資產(chǎn)其工程質(zhì)量以及維修、擴(kuò)建或使用情況會有一定差異，需根據(jù)房屋及建筑物類的具體資產(chǎn)明細(xì)限制折舊年限。而通用設(shè)備及專用設(shè)備都有固定的淘汰預(yù)期，由設(shè)備管理員上報財務(wù)部門，結(jié)合《政府會計制度》的規(guī)定要求比較使用年限，一些使用較為頻繁的設(shè)備應(yīng)以短期報廢折舊為標(biāo)準(zhǔn)，一些使用頻率較少，可以按照報廢年限作為折舊時間。而文物、圖書和家具等物品要結(jié)合實(shí)際使用和維護(hù)管理情況制定折舊年限[2]。

（二）明確固定資產(chǎn)折舊范圍

為保證固定資產(chǎn)的折舊范圍，需要進(jìn)行統(tǒng)計歸類工作，尤其是在多數(shù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用種類繁多，價值不同的情況下，需做好充分的前期準(zhǔn)備工作。依據(jù)《政府會計制度》中的內(nèi)容，固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物及陳列品、圖書檔案、家具用具裝具和動植物六大類，資產(chǎn)管理人員要將單位中涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的整合劃分。然后便可制定折舊范圍，要注意部分固定資產(chǎn)更新迭代較快，一些設(shè)備還未達(dá)到報廢要求，但在實(shí)際應(yīng)用中已經(jīng)失去了使用價值和意義，即便這類固定資產(chǎn)未達(dá)到清理期限，也應(yīng)歸于計提折舊的范圍內(nèi)。這就要求有關(guān)管理人員需對各類設(shè)備、儀器的使用情況和價值及時向財務(wù)部門進(jìn)行匯報，不僅可以增強(qiáng)計提折舊工作的準(zhǔn)確性和完整性，而且有助于各事業(yè)單位準(zhǔn)確購入、使用固定資產(chǎn)。

（三）優(yōu)化固定資產(chǎn)計提折舊體系

在政府會計制度下進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊工作，可以從兩方面對現(xiàn)有的核算體系進(jìn)行優(yōu)化。一方面要增強(qiáng)財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的固定資產(chǎn)意識，針對政府跨級制度提出的規(guī)定，要加強(qiáng)財務(wù)人員的固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)水平，提高資產(chǎn)管理人員的管理理念，能夠明確固定資產(chǎn)的采購時間、使用情況和維護(hù)責(zé)任，做好固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理。另一方面需強(qiáng)化信息化系統(tǒng)在固定資產(chǎn)計提折舊方面的應(yīng)用，將固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息與財務(wù)系統(tǒng)結(jié)合到一起，優(yōu)化信息收集和計提折舊的工作效率，提升固定資產(chǎn)的核算水平。

四、結(jié)論

在政府會計制度下固定資產(chǎn)計提折舊還存在著一些問題，需要事業(yè)單位固定管理工作結(jié)合政府會計制度的規(guī)定要求和自身固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況，確定固定資產(chǎn)折舊年限，明確固定資產(chǎn)折舊范圍，優(yōu)化固定資產(chǎn)計提折舊體系，才能增強(qiáng)固定資產(chǎn)計提折舊工作效率，促進(jìn)政府會計制度的良好應(yīng)用。