企業研發費用的會計核算與稅務處理

◆ 鄧高偉

一、企業研發費用的會計核算

（一）企業研究支出的會計核算。企業研發支出分為研究支出和開發支出，研究支出是企業進行新產品、新技術、新工藝探索與研究過程中產生的費用。因研究活動具有不確定性特點，研究費用應當于發生時計入當期損益，當發生研究支出費用時，企業財務部門應對企業研發部門提供的支出票據進行有效核查。對支出票據中借據的重點核查內容為研究支出費用、項目名稱等；對支出票據中貸據的重點核查內容為原材料、對技術人員的應付薪酬等；期末時，企業財務部門應根據研發部門提供的技術鑒定報告等資料，對借、貸支出進行詳細審核。

（二）企業開發支出的會計核算。當企業研究階段工作完成，在新產品、新技術、新工藝的開發過程中產生的費用為企業開發支出。因企業開發階段具有形成價值的特點，故企業開發費用應單獨進行核算。當企業多個項目同時開發，應按照不同研發項目分別歸集費用支出。對開發支出票據中的借據的重點核查內容為研究支出費用、項目名稱等；對貸據的重點核查內容為銀行存款、開發用原材料等；期末時，企業財務部門應根據研發部門提供的研發項目進度、結題報告等資料，對借、貸支出進行詳細審核。

二、企業研發費用的稅務處理

（一）企業所得稅處理。目前，國家為鼓勵企業開展研發活動、支持企業加大研發投入，提高企業研發、創新的積極性，制定了相應的稅收支持政策。在一定程度上讓企業享受到了稅收紅利。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。按照《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99 號）規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018 年1 月1 日至2020 年12月31 日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

（二）企業增值稅處理。在企業增值稅處理中，對企業研發活動形成無形資產的，所耗用的購進貨物應屬于用于“非增值稅應稅項目”，進項稅額應轉出并計入該無形資產的賬面價值。對企業研發活動未形成無形資產的，所耗用的購進貨物相應進項稅額允許在銷項稅額中抵扣。值得注意的是，企業研發活動生產材料、裝置、產品等出現報廢或開發活動本身發生失敗，企業財務部門人員應將這一過程產生費用支出視為可預見損失支出，已經抵扣過的原材料進項稅額無需做轉出處理。

三、企業研發費用的會計核算與稅務處理中存在的問題

（一）研發費用管理體系不健全。許多企業為保障自身的可持續發展，不斷增加研發經費的投入，卻因研發費用管理體系不健全，在管理過程中出現許多問題。企業研發費用管理制度不完善是大多數企業普遍存在的問題。在對研發經費的管理工作中，企業往往將其劃分到財務支出業務范圍，沒有進行單獨的財務管理，甚至于未形成單獨的研發費用管理體系，從而很大程度上限制了企業研發費用的利用有效性。

（二）缺乏對研發資金使用過程的監管。在企業新產品、技術的研究開發過程中，正因為企業的研發結果具有較大的不確定性，所以如果不能對研發資金的利用進行有力的監管，則可能會導致研發資金濫用的情況發生，容易出現研發資金利用不合理的現象，提高了研發資金支出的風險性，從而影響企業的經濟效益。

（三）研發費用稅務管理中存在漏洞。在研發費用稅務管理過程中，財務相關處理人員對當前研發費用的稅收政策制度認識不全面、不清晰，無法快速、有效的應對企業不同發展階段存在的稅務問題。對企業研發費用項目劃分不精確、不到位，甚至在部分企業中，會將研發費用與生產成本費用混同處理，違反了國家稅收法律相關規定，損害了國家的利益，使企業處于較高的涉稅風險中。

四、企業研發費用管理的優化措施分析

（一）加強對企業研發項目的科學管理。企業在實施研發項目時，需要涉及到財務部門、技術部門、采購部門、倉庫管理部門等，為保證企業新研發項目的順利開展，企業各部門應對研發部門提供有力的支持。企業應通過對各部門職責技術能力的了解與整合，建立專門的研發管理團隊，從而加強對企業研發項目的科學管理。在項目研發過程中，通過對各部門實際工作的了解，制定相應的管理措施和研發體系，從而盡可能發現企業項目研發過程中出現的財務、稅務風險問題。并根據企業實際運轉情況，結合國際上先進的管理方式，對企業研發項目管理進行優化和創新。在研發項目進行中，以研發部門為主體，其他部門為輔助，共同協作，提高企業研發費用的規范性管理。

（二）加強研發人員專業能力和綜合素質培訓。企業技術型人才資源是企業進行新項目研發的重要支撐，當企業技術人才短缺，就會對企業未來發展帶來一定的限制，無法有效落實研發項目的進展。因此，鑒于技術型人才對企業開展新項目和促進企業發展的重要性，企業應加強對企業研發人員專業能力和綜合素質的培訓，吸引高端研發人才，并根據研發人員自身情況有針對性地進行培訓工作，從而提高企業研發人員的專業能力和工作素養。

（三）加強財稅人員綜合素質培養。企業的財稅人員是企業研發費用稅務處理與會計核算工作的第一責任人，財稅人員的專業能力和綜合素養直接關系到企業稅務處理與會計核算工作的效果。通過政策宣傳、帶薪培訓等方法加強財稅人員的專業水平和處事能力，有利于提高財稅人員在企業研發費用項目核算中提取關鍵信息的能力，從而進行科學、合理的項目核算工作，為企業下一步的新品研發工作提供有效的信息支持；提高研發部門和財務部門之間的溝通與交流，使財務部門充分掌握研發進行階段和研發費用利用情況；充分掌握當前的稅務相關政策并靈活運用，幫助企業合理利用稅收優惠政策，充分享受稅收紅利。

（四）完善研發費用核算體系。在企業產生研發成本支出時，財務部門應依據國家相關標準和規定，對成本支出進行準確的分類、歸集，通過企業有效的內部控制管理對研發的多個環節產生的費用進行合理控制，并結合企業管理方式和財務管理標準對研發支出費用項目進行明確劃分。分別用會計輔助賬、明細賬及總賬對企業研發費用進行會計核算，并統一進行整合管理。另外，在企業進行研發費用會計核算工作時，要保證核算過程和結果的精準性和真實性，從而使企業研發費用更加明晰，為企業加大研發、創新投入保駕護航。

（五）建立健全的風險管理機制。通過對企業研發費用會計核算和稅務處理工作的具體分析，因國家政策變化、市場劇烈波動等，會造成許多客觀因素上的風險；因研發人員信息提供不及時、內部溝通不暢、財稅人員能力不夠等，會造成許多主觀因素上的財務風險。因此要加強對風險因素的掌控和對風險的控制，建立健全的風險管理機制。應從科學角度出發，并根據企業風險管理實際情況，建立從研發到稅務處理整個過程的全方位風險管理機制，包括對研發方案的制定與審核制度的完善、研發材料質量和性能檢測制度的完善、財稅制度的完善等。重點加強對研發過程信息的搜集，并通過信息數據對可能發生的風險進行評估和預測。

（六）加強企業內部控制管理。企業內部控制管理是保障企業可持續發展的重要管理策略，也是加強企業會計核算、稅務處理工作質量的重要措施。加強企業內部控制管理就是加強企業管理力度和滲入性管理，采用獎懲措施、樹立工作標準、擴大管理范圍、深入基層管理等相關措施，能有效防止偷稅漏稅、賬目作假等惡劣行為，避免給企業帶來無法挽回的損失，也能有效改善研發、財稅等人員工作散漫的態度，同時提高企業職員的工作積極性，使企業研發工作和財稅工作能夠順利有序開展。

五、結語

總而言之，企業進行新技術、新產品、新工藝的研發、創新活動，對產生的成本費用進行真實、準確的會計核算與稅務處理，是對企業有效的進行研發、創新的重要保障。同時，也是提高企業在同行業中的核心競爭力和可持續發展的重要內容。因此，企業應當對研發費用的會計核算和稅務處理的管理進行不斷優化，通過不斷完善企業內部控制管理措施、加強對財務工作人員專業性和業務能力的培養，加強企業內外交流，提高企業財務人員對國家稅收政策和會計政策的了解，為企業研發費用進行精準核算，控制企業研發成本，從而更好地促進企業的可持續發展。