淺析工程審計與財務(wù)審計的創(chuàng)新融合

◆ 殷文俊

一、工程審計和財務(wù)審計的融合意義

（一）二者融合是新形勢下的必然發(fā)展結(jié)果

在最近幾年，伴隨我國經(jīng)濟水平的日漸提升以及市場規(guī)模的越發(fā)擴大，企業(yè)所承受的外部壓力與日俱增，這將會極大程度地增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。這對內(nèi)部審計工作者提出了更高的要求，工程審計以及財務(wù)審計的融合不僅能夠貼合新形勢的需要，而且還能夠為企業(yè)建設(shè)發(fā)展提供全方位的服務(wù)支撐。此種審計結(jié)合存在諸多內(nèi)涵性和外延性[1]。工程審計以及項目財務(wù)審計同時執(zhí)行，相輔相成，對項目中涉及到的所有違紀(jì)行為進行準(zhǔn)確地記錄發(fā)現(xiàn)，此舉將會使得審核項目結(jié)算的有效性顯著提升，同時還能夠保障財政各項資金收支信息的準(zhǔn)確性以及完整性。與此同時，內(nèi)審人員還可以綜合應(yīng)用工程管理、財務(wù)管理以及工程經(jīng)濟管理等策略，以此來為項目決策、后期管理、評價分析提供充足支撐作用[2]。

（二）二者融合是實現(xiàn)全程跟蹤的重要方法

工程預(yù)算審計以及基礎(chǔ)建設(shè)財務(wù)審計將會貫穿在整個過程跟蹤當(dāng)中，和傳統(tǒng)的審計模式相比，工程審計和財務(wù)審計的融合具備以下多項優(yōu)勢：首先，審計信息能夠被更為精準(zhǔn)、完整地呈現(xiàn)在企業(yè)的管理層級面前；其次，有效提升審計工作的成效[3]；最后，能夠更為多元化地映射審計的結(jié)果，諸如此前的獨立、單純財務(wù)審計和工程審計從項目立項、中途分包到后續(xù)工程估價等，都只能通過本專業(yè)的知識完成分析，并未實現(xiàn)融會貫通，因而導(dǎo)致信息資源的共享受到影響，從而導(dǎo)致最終獲取結(jié)論并不全面。

（三）二者融合是實現(xiàn)定性到定量轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵

長時間以來，由于受到多種元素的沖擊，審計部門往往會從決策管理角度著手，主要工作重心為定性分析，卻沒有從多元化的效益角度做出分析處理。財務(wù)審計以及工程審計的相互結(jié)合是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的重要支撐，其要求相應(yīng)審計工作者能夠采用全新的技術(shù)方案，不管是對經(jīng)濟責(zé)任的劃分還是事后的追責(zé)，均具有極為重要的積極作用。審計力度能夠獲得極大程度地提升，使得內(nèi)部審計工作更為全面具體[4]。

二、工程審計和財務(wù)審計的創(chuàng)新融合應(yīng)用

（一）事前結(jié)合審計

事前結(jié)合審計要求相應(yīng)單位能夠綜合應(yīng)用工程審計以及財務(wù)審計相互融合的方式，有效推進決策核算工作的執(zhí)行，以此來為后續(xù)決策支撐提供良好的鋪墊。事前結(jié)合審計工作是指進行項目開始前的各項審計工作，主要包含項目審批與立項、工程核算、合同簽訂等重要內(nèi)容，此類內(nèi)容均是項目決策階段的重要組成部分，在此過程中，審計工作者需要綜合利用財務(wù)審計和工程審計相互融合的方式，行之有效地掌控好監(jiān)督管理的力度，有效完成概算工作，用以為事中和事后審計工作的開展提供良好的支撐作用。

結(jié)合相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，在項目建設(shè)的過程中，投資決策階段對未來企業(yè)可收獲經(jīng)濟效益以及工程造價的影響都是非常顯著的，所以決策方面的工作是開展審計工作的重中之重。財務(wù)審計以及工程審計相互融合的工作模式主要體現(xiàn)在項目審查、評估管理以及分析上，其審查內(nèi)容有項目初始階段的確定方案等；評估內(nèi)容則包含項目可行性的研究以及生產(chǎn)建設(shè)條件等等；分析內(nèi)容主要包含可行性指標(biāo)、經(jīng)濟效益以及社會收益諸多組成部分。審計人員在開展各項工作的過程中，需要從建設(shè)方案是否科學(xué)合理、技術(shù)應(yīng)用是否足夠完整、施工活動是否安全等多種角度著手以及從企業(yè)自身財務(wù)營收能力以及資產(chǎn)規(guī)劃上著手，切實有效地推進財務(wù)審查工作的建設(shè)。如果是公益性或者非營利項目，審計人員則需要利用盈虧平衡產(chǎn)量分析法、凈現(xiàn)值法以及成本法等完成對上述工程和財務(wù)雙方面的稽查，并開展經(jīng)濟費用效益分析工作，從而獲取更為全面的審計報告。通過此種審計融合創(chuàng)新的方式，審計部門可以先行完成定性而后完成定量這兩大重要工作，并提出科學(xué)合理的建議，以此來避免決策失誤的出現(xiàn)，避免引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，有效保障自身的正常發(fā)展。

（二）事中結(jié)合審計

在項目正式實行推進的過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、簽證控制變更、付款管控以及施工分包等重要活動上。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查分析的內(nèi)容主要包含：工程預(yù)算審批以及其執(zhí)行轉(zhuǎn)化概況，合同內(nèi)部資金與相關(guān)條款的合理性以及履行情況；工程進度管理以及入場材料的管理等[5]。這其中，其在合同調(diào)控的合理性以及建設(shè)規(guī)模的真實性、建設(shè)內(nèi)容的真實性等問題上應(yīng)用審計融合的方式效果是非常突出的，財務(wù)審計和工程審計人員在開展工作的過程中，需要互相傳遞自己已有的信息資源，并通過此種方法完成對項目中的各項成本費用的有效分析審查，用于避免出現(xiàn)擅自挪動資金的問題的出現(xiàn)，切實有效地保障撥款和工程進度的相互一致[6]。

項目是否能夠正常執(zhí)行，根本支撐在于工程資金的使用情況是否足夠科學(xué)合理，所以審計需要將這個關(guān)鍵內(nèi)容作為核心支撐，進行深層次的分析論證，明確資金是否被有效使用，撥款是否能夠按時執(zhí)行，資金使用是否和國家規(guī)定相互貼合，將此類問題審查到位后方能夠更為有效地控制造價，這將會為后續(xù)審計工作的進行起到良好的支撐作用。

事中結(jié)合審計工作的全過程跟蹤極為重要，是項目建設(shè)流程中的原始記錄，對各種各樣的資料的審查對工程結(jié)算的準(zhǔn)確性具有極為重要的影響，能夠直接體現(xiàn)出基本項目建設(shè)投資是否科學(xué)合理。財務(wù)審計在此過程中所關(guān)注的核心是應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款等項目，此階段的審計工作主要將工程審計作為核心支撐，而財務(wù)審計則與輔助工作相互融合。工程審計人員可以認(rèn)真核對工程量、圖紙、甲方資質(zhì)認(rèn)證等，同時審核需要結(jié)算的價款，避免出現(xiàn)施工單位高估冒算問題的出現(xiàn)，以此來行之有效地保障企業(yè)的利益，并和財務(wù)人員實際結(jié)算的最終結(jié)果進行對比，觀察審計金額是否按照工程價款等情況執(zhí)行，以此來完成深度核查。通過對資金項目的深度核查，有效完成各項工作的建設(shè)，推動資金流的合理應(yīng)用，從多元化角度著手分析事中審計方案。工程審計工作者以及財務(wù)審計工作者在開展各項工作的過程中，都需要保持資源信息處于相互對應(yīng)的狀態(tài)下，只有這樣才能夠行之有效地推進二者的融合發(fā)展，更為有效地解決事中審計過程中面臨的問題。

（三）事后結(jié)合審計

事后結(jié)合審計要求工程審計和財務(wù)審計實現(xiàn)有效融合，以此來完成對決算和效益的管控等重要工作。

工程竣工決算主要囊括工程項目和財務(wù)項目這兩大重要組成部分，主要完成的是對工程項目建設(shè)的批復(fù)、決算編制的根據(jù)以及資金投入循環(huán)使用的過程等項目的真實性的判定。其會貫穿在項目建設(shè)的所有流程中，要求審計工作者具備足夠充足的財務(wù)審計知識以及工程審計知識，內(nèi)部審計人員不僅需要對工程管理以及資產(chǎn)管理等進行監(jiān)督核算，還需要對財務(wù)信息的真實性以及合理性作出評價分析。總而言之，工程竣工決算審計能夠極大程度地提升竣工決算有效性，總結(jié)出充足的項目建議，改善項目建設(shè)工作。

決算審計應(yīng)該在結(jié)算審計的有效支撐下完成，重點審查相應(yīng)的概算執(zhí)行情況、工程項目資金的使用情況等等。財務(wù)人員可以結(jié)合竣工財務(wù)報表來作出核查分析，不僅能夠真實地映射出被審查單位的資本支出情況，而且還能夠借助于審計賬表的對應(yīng)性，為相關(guān)資金使用績效提供更為完整的分析支撐。工程人員將竣工結(jié)算作為前提根據(jù)，通過多元化的審計方案，審查結(jié)算過程中的資金應(yīng)用情況、審查收費標(biāo)準(zhǔn)以及稅資等等，同時將相關(guān)結(jié)算書和財務(wù)入賬信息相互比較，審查是否存在資金遺漏的問題。

三、結(jié)語

總之，在經(jīng)濟市場競爭越發(fā)激烈的情況下，全方位地推進財務(wù)審計和工程審計的融合具有極為重要的意義，無論是政府部門還是企事業(yè)單位，為行之有效地保障項目的成功，有必要推進兩項工作的融合創(chuàng)新，重點發(fā)揮出財務(wù)審計工作的優(yōu)勢以及工程審計工作的特點，明確兩項工作的融合將會對未來自身發(fā)展帶來的引導(dǎo)作用，從事前、事中和事后三大角度著手，全方位地展現(xiàn)出內(nèi)部財務(wù)審計和工程審計的特性，這樣才能夠為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展帶來幫助。切實有效地解決企事業(yè)單位發(fā)展過程中的問題，有效完成對全流程的監(jiān)督管控，為有效發(fā)展奠定下堅實的支撐作用。