新政府會計制度下財務會計與預算會計核算差異的應用研究

◆ 趙曉敏

一、前言

我國政府會計領域以收付實現制為主開展預算工作，“三位一體”財政資金管理模式的構建可以確保財政資金在企業中有效運行，并為其提供充足資金保證，推動經濟的快速發展。新預算法對各地政府提出要以按年度編制為主的責任制下對財務報告提出總要求。新會計制度的重大改革在于體現出雙功能，雙基礎，雙報告模式，并設置了不同財務會計要素和預算會計要素，實現財務和預算的有效銜接和分離，創新記賬核算形式，為促進事業單位加強財務管理等具有重要意義。

二、平行記賬下差異項的產生

基于以往會計基礎下工作人員要合理按照具體工作準則，基于原始憑證基礎下有效處理會計工作，此項工作相對簡單，在實際運作時需要按照經濟業務情況做好登記工作，按照流程做好編制工作，還要做好會計分錄工作。而新政府會計制度要求主體對財務和預算會計同時記錄，經濟業務的發生會影響財務會計要素和預算會計要素的轉變，為在財務會計和預算會計的轉變中體現出經濟業務，推動會計要素的轉變，就要做好平行記賬工作。所謂平行記賬就是在政府會計主體出現的現金收支業務預算管理工作時，經濟業務的轉變會導致會計要素發生轉變，要想做好財務處理工作就要結合時代需求，將分錄工作有效記錄其中，然后結合具體情況做好會計分錄記錄編制工作，有效實現雙分錄記賬工作目標。通過上述工作可以充分展示出會計工作主體要素之間的合理變化，但在具體工作期間仍舊存在一些問題，需要按照會計工作內容做好權責發生制分配工作，預算工作記賬原則收付實現制，由于記賬原則根本上不同，因此在會計記賬期間必然會產生和預算收入的差異，最終導致費用和預算支出經濟之間產生差異項，而新政府會計制度下，要有效做好差異項的登記工作。

三、新政府會計制度下差異項的應用

（一）財務會計和預算會計賬務處理

行政事業單位進行預算支出工作時，通常需要將現有資金的流出，做好財務預算會計賬務處理工作。有效支付預付款是財務會計嚴格依據權責發生制具體需求完成工作，只有這樣才能夠確保工作進展更加順利，預算會計都是按照收付實現制基本要求完成工作的，進而形成了差異項。比如事業單位將工程款打給建設單位財務，需要做好預付賬款記錄工作，有銀行存款或零余額賬戶、用款額度等方面內容的記錄。而預算會計內部則形成了資金的流出，要有效確認經濟支出，就要做好事業支出，資金結存等記錄工作，還要將經濟具體費用納入其中，依據會計基本準則完成最終支出工作，保證兩者之間沒產生差異項，此時還要嚴格按照綜合情況合理記錄和分析。與此同時等到工程竣工后需要完成費用交付時，財務會計要準確無誤完成實際費用交付工作，還要明確記錄好不同環節所需經濟費用記錄工作，通常情況下預算并未出現真正資金流動，也會產生財務會計的行程費用，于是出現了差異項，那么此時就要做好登記財務正向差異內容。

（二）購買存貨期間確認差異項

行政事業單位在購買其存貨過程中進而形成了資金流出，依據權責發生制基本要求，此種費用不作為財務會計進行處理，預算會計則形成了具體流出，依據收付實現制的基本要求，要對支出進行有效確認，財務會計和預算會計就形成了差異。比如行政事業單位添加日常用品時，貨物應直接入庫，由于并未形成實際支出，財務會計不需要做費用處理工作，也不需對資金支出、銀行存款等項目進行記錄。而預算會計卻真實的發生了資金流出，需要對資金支出各項目進行有效記錄，兩者一個記錄，另一個未記錄進而產生了差異項，所以需要對正向差異進行合理登記。當領用相關物品資料時，財務會計在出現之初需要確認費用，做好項目記錄，而預算會計則不需要處理，則兩者之間形成差異項。

（三）購置固定資產出現差異項

行政事業單位無論在自建還是購買固定資產時，財務會計只需要有效確定資產，預算會計內則形成了資金流出依據，工作要求要有效確認，從而使得兩者之間產生差異。比如行政事業單位購買相關設備，財務會計對費用不需確認，對各項賬目也不需進行記錄，而預算會計則形成了資金流動，需要對當期支出進行確認，做好各項目記錄工作，此時財務會計并未形成當期費用，而預算會計則出現了支出，因此使得兩者之間產生差異，則需要對正向差異進行登記。相同情況，在處置單位固定資產期間，存在固定資產殘值和相關稅費支出，行政事業單位在資產處置費用時，預算會計并未形成資金流動，而財務會計則出現了費用，兩者之間形成了差異項，所以需要對財務會計正向差異按照實際情況進行有效登記。

（四）預提和攤銷費差異項確認

行政事業單位在工作過程中，無論發生預提費用還是攤銷費用，都要嚴格按照責權發生制基本工作要求有效確認，而在發生費用支出時，減少預提或攤銷費用即可。此時預算會計需要嚴格按照自身工作情況，依據收付實現制需求確認經濟支出，此時財務會計和預算會計將會產生差異項。比如行政事業單位為職工提取福利基金時，財務會計需要按照工作需求對費用進行確認，做好各項目記錄工作。而預算會計則未形成資金流動，不需要進行會計處理，此時兩者之間將會產生差異項，所以需要對財務會計正向差異進行合理登記。同理，在企業單位使用福利基金時，財務會計對專用基金進行沖減即可，不需對費用進行登記，也無需對各項目進行有效記錄。而預算會計內部則形成了資金流出，需要對經濟費用進行確認，做好各項目記錄工作，此時財務會計并未形成費用，而預算會計形成了支出，于是兩者之間又產生了差異項，所以需要對預算會計正向差異進行合理登記。

四、不同情況下差異項處理

在行政事業單位中，并不是所有財務和預算會計在實際工作中的差異性都需要進行有效記錄，需要結合實際情況做好登記工作，并有效處理。

（一）保證金差異項的處理

行政事業單位收到保證金時，財務會計對其核算不需要有效確認，退回保證金時，為減少經濟投入也不需要確認。但在新會計制度引領下，要滿足平行記賬基本需求，預算會計要對其進行處理，有效確認收入和支出，此時財務會計并未做好收入費用確認工作，而預算會計則作出了有效回應，所以應將差異項進行合理登記。在實際工作過程中不需要進行這樣的會計處理，收到保證金時，只做財務會計處理預算會計無需登記，則不會產生差異項也無需進行登記，此種情況是新政府會計及治理規定的一項特殊內容。

（二）單位備用金差異項處理

現在很多事業單位為維持自身正?；顒?，要結合實際情況有效確立備用金制度。各單位在領取備用金時，使得企業內部資金形成了流出，財務會計在往來賬核算工作期間則不需確認費用，收回備用金時形成了資金流入，但為減少往來賬務也不需確認收入。而此時基于平行記賬基本要求下，預算會計則需要有效計入預算收入和支出，從而使得兩者之間產生了差異項。在實際工作過程中，預算會計不需要處理，不產生差異項則不需要登記，這也是新政府會計制度里規定的一個特殊內容。

五、結語

新政府會計制度下，要真正實現財務和預算管理工作之間的充分結合以及分離，就要基于原本會計制度下進行改革和創新。在實際工作過程中，要對行政事業單位進行平行記賬，只有做好這項工作才能夠有效實現會計工作目的。但是因為預算和財務會計工作以及原則本質不同，在具體記賬期間產生差異是必然的，因此需要針對實際情況做好差異項的登記工作。在盈余和預算結余差異調節表中對個差異項內容進行有效核對，強化對差異項工作的重視程度，財務會計和預算會計做好差異項登記工作，只有這樣才能夠推動新政府會計制度在單位中的運轉和執行，減少行政事業單位內部資金流出，獲取更多經濟效益。