將森林生態效益納入林業會計核算體系的分析

◆ 鄧位華

一、森林生態效益納入林業會計核算體系的必要性

首先，能夠幫助人們正確認識森林的作用和價值，在社會經濟背景下促進林業可持續發展的重要地位和作用，使相關部門正確認識森林的生態效益，提高對其的保護意識。通過將森林生態效益納入林業會計核算體系，不僅能夠使得林業在發展方面獲得更多的便利以及資源方面的支持，還能使其得到健康可持續發展；其次，彌補傳統林業會計核算的缺陷。傳統的林業會計核算只對在市場上能夠進行貨幣交換的林產品及林下經濟產品收益進行確認，忽略了對森林外部價值經濟性的確認，從而導致森林的外部價值無法得到相應的核算，在企業的業績指標也得不到體現。林業收入也就無法和社會效益相統一，對森林資源的可持續利用也就產生了極大的不利影響。因此，只有將森林生態效益納入林業會計核算體系，才能客觀、真實、全面反映林業經營組織的業績。最后，可以為森林生態補償提供依據。由于森林生態效益價值外部化的特殊性，無法通過直觀的方式直接體現出自身價值。當地政府或在進行補償時，無法確定是采用成本補償、效益補償還是價值補償時，要遵循基本的補償原則就是維護森林生態效益的可持續發展，對森林生態效益的價值進行準確的計量、核算與評估，保證森林生態效益的價值能夠得到準確的體現，從而為森林生態效益補償提供正確、科學、合理的數據參考，保障各項工作的有序開展。

二、森林生態效益的特征

森林的生態效益具有一定的特殊性，其效益的實現主要是依靠森林生態系統自身所具有的各種生態服務功能，以及通過人類的各種實際利用行為所帶來的經濟收入以及社會服務效果。森林生態效益所提供的生態服務是客觀存在的，無論人們是否對其進行利用，其生態服務都不受其影響。但是森林的生態效益價值的體現與森林面積、規模以及人們的利用方式和利用程度存在一定的關系。森林生態效益的特征主要體現在以下幾個方面：一是多樣性。森林生態系統的經濟效益，體現在木材、竹材以及其他副產品上。但其自身更重要的生態效益也就是間接效益體現在保持水土、固碳制氧、凈化空氣以及保護生物多樣性方面。二是外部經濟性和公共物品性。森林生態效益的外部經濟性主要是通過無償、無形的形式進行體現的，比如深林生態系統進行二氧化碳的吸收、氧氣的排放以及對空氣的凈化等，從而無償性的為林業相關經營部門以外甚至全社會享用。與此同時，森林生態效益屬于“無形”效益，也就是生產者無法控制誰可以受益，其不具備貯存和轉移的能力，從而導致受益者無需為自己的獲益行為進行相關報酬的支付，因此也就具有一定的公共物品屬性。三是非減性。森林的生態效益不同于其經濟效益，如對林木及副產品砍伐、采摘，可以實現經濟效益，但也會造成其數量上的減少。但森林在提供各種生態功能時，并不會對森林的質量和數量造成影響。四是模糊性。也就是森林的生態效益無法直接用貨幣的形式進行準確的計量，需要多方面的評估核算，從而得出一個較為合理的價值范圍，因此生態效益的確定具有一定的模糊性。

三、森林生態效益的會計確認與計量

（一）森林生態效益的會計確認標準。森林生態效益的補償與普遍的林業補償還是存在一定的區別，其主要是政府對森林的所有者或者是經營者進行經濟方面的補償，也就是說此方面應當歸于收入要素，而不是將其當作是正常的利益所得。由于我國缺少明確的補償原則和補償標準，導致其補償力度較小，森林的生態效益也就無法得到全面完整的體現，大部分的生態效益被忽略，形成了無法實現的虛擬收入。傳統的林業會計核算是不對虛擬收入這部分進行核算的，這也是傳統林業會計核算的缺陷之一。因此，應當將生態效益的外部性經濟這一部分納入到林業會計核算收入要素當中，但是根據財務會計收入的相關定義來看，森林生態效益的外部性經濟不符合這一定義，從而導致其無法滿足納入林業會計核算體系當中。針對這一問題，在進行會計要素確認時，對于需要納入到收入要素當中的部分，應當依據其是否能夠用貨幣進行計量以及其他的具有一定關聯性的可靠標準。例如：森林保持水土的價值、抑制風沙的價值、固碳制氧的價值等。

（二）森林生態效益的計量。森林生態效益雖然是無形的，但其所具有的價值確實可以用貨幣進行體現和量化的。目前，已經有許多森林環境經濟方面的專家，經過研究尋找出一系列將生態效益進行貨幣量化的方法，雖然其大多數都是在宏觀的角度進行論述，但是許多方法卻是能夠在微觀方面進行實際應用的。通過采用貨幣計量方式雖然能夠實現森林生態效益價值的計算與體現，但因為本身具有多元性和復雜性，因此在計量時，還是應當多采用非貨幣計量方法，如實物數量指標以及質量指標等，從而可以避免在計量方法和理論手段等方面受到限制，有效增加公眾對其計量的認可度。例如：在進行森林涵養水源價值計算時，可以采用替代工程法，也就是將森林所涵養水源用具有相同蓄水功能的蓄水工程代替，而此蓄水工程的建設肯定需要一定的修建費用和造價成本，對其修建費用和造假成本計算則就是森林涵養水源的價值。

四、森林生態效益會計核算應設置的科目

根據目前會計核算體系的發展現狀以及森林生態效益的特殊性，可以將森林的生態效益區分為兩部分。一部分是國家依據相關政策、法規建立森林生態效益基金，對森林相關經營者進行補償；另一部分則是對其自身無法具體實現補償目的的部分。對于這兩部分，可以將其分別設置成“森林生態效益補償收入”和“森林生態效益外部經濟性價值”兩個總分類的科目，從而對其進行分別核算?！吧稚鷳B效益補償收入”這一科目的核算內容及目的是對林業經營組織所受到的補償資金進行核算，對其資金的來源還應當進行詳細的標注和分類，如：政府補償、社會補償、企業補償以及其他補償等，并將其細化成不同的會計核算科目。而“森林生態效益外部經濟性價值”主要是對林業經營組織向其他主體提供生態效益服務應當獲得補償但并未獲得補償的部分，在計算該款項時應當借記“應收森林生態效益外部經濟性價值款”科目，貸記“森林生態效益外部經濟性價值”科目。

五、森林生態效益會計信息的披露方式

通過對森林生態效益的會計相關信息進行披露，可以更好地將其資源的利用、開發以及使用信息進行搜集和整理，并提供給相應的主管部門或者是使用此信息者，從而幫助其在解決相關環境問題時，做出科學合理的決策。從理論方面來講，進行會計信息披露是既可以采用獨立報告方式也可以采用補充報告方式。獨立報告方式是獨立于林業所正常報告之外的內容，不影響其它報告的正常進行，對于森林生態效益方面的會計報告進行單獨的編制，從而實現披露的方式。補充報告方式則與獨立報告方式不同，是依據現行的林業會計制度所規定的資產負債表、利潤表等，以此來體現森林生態效益的會計信息，并且還要將可能因環境資源問題對森林生產經營者所造成的影響進行全面考慮記錄到會計報告當中，以此達到披露目的的方式。

六、結語

目前，雖然我國已經將森林生態效益納入到林業會計核算體系當中，但因為森林生態效益的特殊性和復雜性，導致在進行會計核算時存在多方面的問題。因此，這不僅需要財務會計部門加強研究和分析，還需要環境資源以及其他的相關部門予以配合，通過利用先進的科學技術和手段對核算方法進行完善，以此為森林生態效益的林業會計核算，提供更加精準的核算方法，爭取全面、真實、客觀的體現出森林生態效益，以此保障森林資源的生態效益和經濟效益，促進我國林業的進步和發展，貫徹落實可持續發展觀。