內部控制影響因素的文獻綜述

陳秀東+陳欣欣+司巧巧+喬玉娟

【摘要】21世紀初安然事件的爆發和美國薩班斯法案的頒布掀起了人們對內部控制的研究。根據以往的研究可以發現，大多數的文獻從公司主體的角度研究內部控制的影響因素，而后又從軟因素的角度來進行研究。所以，本文對內部控制的影響因素進行文獻梳理。

【關鍵詞】內部控制 治理結構 經營特征財務狀況高管背景特征

1引言

近幾年，對內部控制的研究成為學術界研究的熱點問題。從國外來看，21世紀初美國的安然公司和世通公司的造假案件，引起了人們對內部控制的研究。美國政府頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》。從國內來看，廣東科龍電器進行財務舞弊、酒鬼酒“塑化劑”等問題的出現，也使得人們更加關注公司內部控制。我國五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》共同構成了我國更加科學與完備的企業內部控制規范體系。

通過研讀以往的文獻，可以發現已有的研究大多是關注影響內部控制的顯性的硬因素，如公司治理結構、公司經營等，隨后又研究軟因素，高管背景特征對內部控制的影響。因此，本文通過以下文獻綜述，發現前文研究的脈絡，為以后的研究提供方向。

2文獻綜述

2.1公司治理結構對內部控制的影響

從國外來看，Doyle等（2007）認為法人治理結構較健全的公司，其披露內部控制重大缺陷的可能性更小。從國內來看，部分學者研究了公司治理結構與內部控制關系。早期大多數學者將公司治理結構作為內部控制的環境因素看待，認為內部控制框架與公司治理機制是內部管理監控系統與制度環境的關系（閆達五2001）。而李連華（2005）在此基礎上提出了新的觀點，認為公司治理結構和內部控制是嵌合關系。在之后的研究中，大多數學者采取了實證的研究方法研究兩者關系。如程曉陵（2008）發現第一大股東的控制力、董事會監事會兩會會議頻率對公司內部控制的有效性沒有顯著影響。年終股東大會出席率與公司內部控制有效性顯著的正相關。而李輝（2009）發現第一大股東持股比例、獨立董事比例、董事會會議次數等對內部控制效果有顯著影響。之后的學者又實證證明股權結構（吳益兵、2009）對內部控制有效性有顯著影響。

2.2公司經營特征對內部控制的影響

國內外學者主要從公司業務的復雜程度、公司規模、公司發展階段等角度對這一方面的影響因素進行了研究。DeFond（2002）認為，公司擁有的子公司越多，其經營越復雜，內部控制越差。Ge和McVay（2005）研宄發現，公司規模越大，則披露內部控制重大缺陷的概率越小。朱榮恩等（2004）研究發現，規模較大企業的內部會計控制總體應用效果比規模較小的企業好。林斌（2009）發現公司上市年限長、財務狀況差、組織變革程度高及存在違規的公司的內部控制差，且不愿意進行內部控制鑒證和披露。鄭石橋等（2009）認為內部控制結構類型與企業發展階段有相關關系，環境及活動雙弱型多處于逐漸衰落期，環境及活動并重型多處于投資建設期。

2.3公司財務狀況對內部控制的影響

Ge和McVay（2005）和Doyle等（2007）研究都發現，公司的盈利狀況越好，可能存在的內部控制缺陷越少。張穎（2010）也發現在財務狀況較好的上市公司其內部控制也更好。石立莎（2013）實證分析驗證了公司財務狀況對內部控制質量存在著顯著影響，財務狀況越好，內部控制質量越高，具體表現為償債能力、盈利能力、發展能力越高，內部控制質量越好。

2.4高管背景特征對內部控制質量的影響

從現有的文獻看，僅有為數不多的文獻直接研究高管背景特征與內部控制之間的關系。祁恒慶（2012）以高管團隊為研究對象，證明了團隊規模、團隊性別、團隊教育水平、團隊任期與內部控制質量顯著相關。戚俊杰（2014）在以前研究的基礎上，進一步區分管理者團隊和董事長，同時考慮中國特征的背景制度，區分不同企業的產權性質，研究管理者背景特征對內部控制質量的影響。以上研究都是以高管團隊為對象。池國華（2014）從高管個人的背景特征人手，分別實證檢驗了董事長、總經理、財務總監、監事會主席個人的背景特征對內部控制質量的影響。研究表明，高管的背景特征對企業內部控制質量有一定影響，且不同高管的背景特征對內部控制質量的影響程度存在很大差異性。

3國內外研究述評及未來研究展望

通過以上文獻綜述，可以發現已有的研究大多是關注影響內部控制的顯性的硬因素，如公司治理結構、公司經營等，而往往忽略了對諸如高管風險意識、經營理念、管理哲學與價值觀等隱性的軟因素的考察。之后又學者開始從高管背景特征的角度來其對內部控制的影響，但結論不盡一致。所以，應該多加強這方面的研究。endprint