企業財務管理中的稅收籌劃應用問題分析

司 葉

（特變電工股份有限公司，新疆 昌吉 831100）

以往，企業對稅收籌劃的定義存在一定的誤解，認為稅收籌劃就是避稅。隨著國家對稅法的逐漸完善，稅收籌劃重新得到了理解。稅收籌劃就是要基于國家稅法要求，在法律的框架內，對企業現有的經營指標進行調整，從而達到降低企業稅負的目的，使得企業的經濟效益得到最大化。本文以稅法作為背景，基于企業的現實情況，從財務管理的角度入手，研究企業稅收籌劃的可行性，從而提高企業稅收籌劃意識，提高企業的利潤空間。同時，更能夠促進企業財務管理的規范化運作，推動企業可持續發展。

一、基于財務管理的稅收籌劃重要性

從企業自身的角度來說，不論是財務管理體系還是稅收籌劃工作都是企業管理的重要組成部分，都是事關企業可持續發展的關鍵內容。企業財務管理與稅收籌劃是密不可分的兩個部分，彼此之間相互影響、相互聯系、相互作用，稅收籌劃的方案設計必須基于財務管理實際情況，這對企業具有非常重要的意義。

1.稅收籌劃推動財務管理目標的實現

隨著市場經濟的深入完善，企業要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，對外除了要有扎實的產品之外，對內要有科學完善的管理體系，其中成本就是一項非常關鍵的要素。降本是多數企業都非常關注的問題，也是最難解決的問題。在企業成本要素中，稅負占據很大一部分，它能夠明顯影響到企業成本支出。在財務管理的實踐中，通過對各項涉稅業務的合理調整，兼顧企業當前利益和長遠利益，實現降低稅負的目的[1]。因此，做好稅收籌劃可以推動降低企業稅負，進而降低企業成本，促進財務管理目標的實現。

2.稅收籌劃影響企業經營管理決策

通常在財務管理的重要環節，比如籌資、投資、利潤分配以及生產經營等方面的決策實施必然會對企業未來的發展帶來很大的影響。而更為關鍵的是，這些決策內容通常都與稅收籌劃有一定的聯系，也就是說稅收籌劃往往也是從這些角度出發來進行方案設計。例如籌資決策，不同渠道和不同方式的籌資都會對企業的納稅有所影響[2]。所以，在企業籌資階段就必須基于長遠考慮，從稅收籌劃的角度來選擇最優的融資結構。對于投資、利潤分配以及經營管理中同樣都要將稅收籌劃與財務管理一并考慮，選擇最優的方式，幫助企業合理合法地減輕稅負。

3.稅收籌劃促進財務管理水平提高

稅收籌劃始終是圍繞著降低企業稅負為中心進行開展的，本質上就是以企業的財務資金為核心，最終的目的就是實現企業資金利用效率最大化。稅收籌劃的執行需要由完善的、科學的財務管理體系作為支撐，它對財務管理水平要求相對較高些。所以，企業要想有效實施稅收籌劃必須加強自身的財務管理體系的建設。同時，為了能夠確保稅收籌劃的順利實施，就必須不斷提高企業財務人員的專業水平，甚至是從外部引進稅收籌劃方面的專業人員。從這個角度來看，稅收籌劃在很大程度上能夠促進財務管理水平的提高[3]。

二、企業財務管理中稅收籌劃存在的問題

稅收籌劃理念發展至今已經得到了很多企業的認同，現在探索稅收籌劃企業越來越多，但是依然有很多問題，筆者就現實情況總結如下。

1.稅收籌劃認知存在偏差

當前，很多企業簡單地將稅收籌劃看成是一次性行為，只有在需要稅收籌劃的時候才進行稅收籌劃，而沒有將稅收籌劃納入企業日常經營管理活動中，最終可能導致在短期內企業的稅收籌劃空間非常小，稅負可降空間相對較小。就比如說，我國最具代表性的中小微企業，這部分企業通常也只在籌資和投資階段才想到進行稅收籌劃，企業日常經營活動中很少涉及，上述事實就是對稅收籌劃的認知偏差[4]。在西方發達國家企業往往都將稅收籌劃與財務管理進行緊密聯系，在日常的管理活動中得到充分的體現。事實上，稅收籌劃作為能夠有效降低企業經營成本的重要手段，應當將其納入日常的財務管理中，從而幫助企業進一步實現降低經營成本的目標。

2.稅收籌劃目標單一

當前，企業對于稅收籌劃的應用多數集中在降低稅負方面，減少企業的納稅支出。它們往往會將減低單一稅種的稅負作為主要目標來進行稅收籌劃方案的設計，例如降低企業增值稅、企業所得稅，這兩個稅種較為常見。所以，還是有很多企業會將稅收籌劃與降低稅負“劃等號”，實際上不能這樣簡單地理解。如果企業只是將單一稅種作為稅收籌劃目標，而完全忽視企業整體情況，那么所作出的稅收籌劃不僅不會最大程度降低企業稅負，很可能會給企業帶來一定的政策風險，甚至是觸碰法律底線。對于企業來說，財務管理是一項系統性工程，那么涉及的稅收籌劃同樣也是一項系統性工程，稅收籌劃的目標設置應當同企業站在一個高度上，基于內外部的實際情況，科學合理地設計籌劃方案，進而幫助企業實現利益最大化[5]。

3.稅收籌劃方法不科學

不同類型的企業其稅收籌劃方法各有不同，但是不論選擇何種籌劃方法都必須基于稅法和相關法規的框架內進行方案設計。有些企業在進行稅收籌劃時忽略了對籌劃方案合規性的評估，導致有些企業稅收籌劃方法選擇存在一定的法律風險問題，不僅難以達到稅收籌劃目的而且還可能會承擔法律責任。筆者在實踐中發現，有些企業為了鋌而走險會選擇通過“兩套賬”，以會計造假的方式作為稅收籌劃的安排[6]。并且，“兩套賬”的方式已經成為企業避稅的重要途徑。從本質上，這種方式其實觸碰稅法底線，是一種違法行為，這與稅收籌劃的理念完全背離。不僅僅達不到稅收籌劃目的，甚至會承擔法律責任。

4.稅收籌劃內部環境差

雖然已經有一部分企業已經認識到稅收籌劃的重要性，并開始實施，這部分企業多以大型企業為主，依然有一些中小企業還未開展稅收籌劃，可以說我國企業整體的稅收籌劃水平相對較低的。首先，企業對于稅收籌劃的認識具有延遲性，通常是在需要稅收籌劃時候才進行稅收籌劃。其次，很多企業未將稅收籌劃與財務管理緊密結合，導致兩者相互脫節嚴重，會導致存在一定的潛在風險。再次，企業對國家的稅收優惠政策的了解和應用不夠深入，所以稅收籌劃存在一定的滯后性，無法發揮出稅收籌劃實際作用。最后，企業財務管理系統建設相對落后，現代化財務管理基本未建成，難以滿足稅收籌劃條件。

5.稅收籌劃專業性人次缺乏

當前，企業稅收籌劃團隊主要分為兩大類：一是企業利用自有財務人員，進行稅收籌劃的設計和執行，這樣對企業的財務人員的綜合素質提出了更高的要求；二是企業委托外部第三方專業機構進行稅收籌劃的代理，這種方式需要企業支付高昂咨詢費用，而且無法確保持續進行稅收籌劃活動。盡管我國的財務人員綜合素質在不斷地提高，但是在稅收籌劃放慢還是缺乏經驗。稅收籌劃不僅僅要求要有扎實的財務知識，還需要精通稅法以及地方稅收法規等，這類人才市場相對缺乏，這也是影響稅收籌劃的原因之一。

三、推動企業財務管理中的稅收籌劃的策略

基于財務管理的稅收籌劃對于企業來說至關重要，財務管理與稅收籌劃應當進行有機結合，相互之間配合，促進各自目標的實現。推動企業財務管理的稅收籌劃的有效實施必須基于解決上述問題為核心，提出相對應的策略。

1.樹立正確的稅收籌劃理念

企業要想做好稅收籌劃就必須要對稅收籌劃的理念有一個科學的、正確的認識和了解，在這個基礎之上才能夠設計出適合自身企業情況的稅收籌劃方案來，那么作為企業應當從以下三點來進行思考。

首先，企業要正確認識到稅收籌劃的法律規范性。也就是說稅收籌劃的進行必須在稅法和地方性稅收法規等相關政策的規范框架內進行[7]。而不能將稅收籌劃與避稅簡單地等同起來，稅收籌劃的執行必須在稅法的指導下進行，否則任何突破稅法框架的稅收籌劃都屬于違法行為。其次，要將稅收籌劃納入到企業的日常經營管理中，不能將其簡單地看做一次性規劃行為。也就是說，稅收籌劃不僅僅要同企業的日常財務管理活動結合，如果有必要還要滲透到企業的業務管理活動中?？傊?，稅收籌劃應當同貫穿在企業日常的經營管理活動中，與財務管理緊密結合。最后，應當將稅收籌劃看作是一項系統性的、計劃性的工作，要從企業長遠的角度出發，來進行方案制定，通過合理合法的方式降低自身稅收成本支出，從而實現利益最大化。

2.豐富稅收籌劃的目標體系

企業財務管理是一項系統性、體系性的管理活動，那么基于財務管理的稅收籌劃實施同樣也是一項系統性和體系性的活動。企業在日常的財務管理活動時，涉及到稅務方面的多數會受到稅法和地方性稅收政策的影響。稅收籌劃的目標不應當僅僅以降低單一稅種的稅負為核心，而是應當從以下幾個方面進行綜合考慮。

（1）從整體角度出發合法減輕企業稅負，從而達到最優稅負的效果。這里強調的是最優稅負而不是最低稅負，這一點作為企業必須深刻地認知，稅收籌劃的目標不是最低稅負[8]。最優稅負的意義如何定義，筆者認為有兩個方面可以衡量：一是與同行業同規模的企業相比較，稅負低于它們的；二是從企業自身出發，稅負相比同期降低的。實現了這兩個效果的，都可以認定達到了稅收籌劃的目標。

（2）在法律規范的框架內使得企業的稅負損失最少。上面我們講的是從正面來進行稅收籌劃，主要目標是降低稅負支出。稅收籌劃的另一個目標應當從方向來考慮，如何減少涉稅損失，包括機會損失、操作損失、違規損失，這個目標的實現可以更好地推動企業的財務活動的規范化，促進企業財務管理的升級[9]。

3.探索多元稅收籌劃的方法

首先，隨著全球化進程的不斷深入，很多企業面臨著多元化的經營模式，其業務流程愈加復雜，那么企業更加需要進行稅收籌劃，鑒于這樣的背景則需要更加豐富的稅收籌劃方法來達到稅收籌劃的目的。其次，隨著現代化財務的發展，很多企業引進了一些先進的管理理念，并付諸實踐。從稅收籌劃角度來看，完全可以將這些管理理念同稅收籌劃結合，從而設計出符合企業實際情況的稅籌方案。最后，我國的宏觀市場環境在不斷變化，國家扶持尤其是中小微企業，更加為這些企業的稅收籌劃帶來了很大的空間。例如一些經濟特區、高新技術開發區、自貿區等都有很大的稅收優惠力，這為企業進行稅收籌劃提供了豐富的土壤[10]。

在以上三個大背景環境下，企業必須提起對稅收籌劃的關注，在傳統的財務管理基礎上，引進更先進的財務管理理念和方法，同時在傳統的稅收籌劃方法基礎上，探索更多的、更科學的稅收籌劃方法。例如，當前很多集團化企業探索建立的“財務共享中心”就是一種將財務管理和稅收籌劃有機結合的一種先進管理方法，值得所有企業借鑒。

4.營造內部良好的稅收籌劃環境

我國企業現狀是：大型企業對稅收籌劃更加重視，而中小企業對稅收籌劃重要性的認識程度相對較低，企業要想進行有效的開展稅收籌劃，就必須為其創造一個良好的內部環境，使得稅收籌劃的實施更為順利。首先，從企業層面包括管理層面加強對稅收籌劃的正確認識，從頂層更為重視稅收籌劃工作，要從長遠角度對稅收籌劃工作進行規劃，而不是簡單地把稅收籌劃看作是短期的、近期的管理活動。其次，應當將稅收籌劃的設計和執行建立在財務管理的系統上，與財務管理進行有機的、緊密的結合，避免財務管理與稅收籌劃的割裂而出現財務風險，從而影響到企業的正常經營。

（1）財務管理目標與稅收籌劃的目標保持一致性，同時稅收籌劃目標應當服務于財務管理。（2）稅收籌劃切勿獨立于財務決策之外，必須服從于財務決策，避免稅收籌劃脫離在財務決策之外，從而影響到決策的科學性。（3）稅收籌劃與財務管理要相互滲透，相互聯系。此外，企業應當建立起更為高效的財務信息系統，例如探索財務數字化，為稅收籌劃提供更為可靠的系統環境。

5.加強企業財務人員的團隊建設

從財務管理角度來看，我國的并不缺乏財務專業人才。但是從稅收籌劃角度來看，此類人才缺乏嚴重。所以，企業要想實現長久的稅收籌劃管理活動，就必須加強財務團隊的建設。首先，從企業現實狀況來看，內部的財務管理人員嚴重缺乏稅收籌劃的管理經驗，所以企業可以考慮從外部聘請專業團隊來對現有團隊進行指導和培訓，來不斷提高財務人員在稅收籌劃方面的專業能力。同時，為了能夠確保稅收籌劃的有序進行，可以同時聘請三方咨詢機構先對稅收籌劃的前期進行鋪墊，讓財務人員能夠參與到稅收籌劃的管理活動中，以此來不斷地積累經驗，到逐漸成熟。其次，除了要加強內部的培訓之外，企業還可以外部聘請稅收籌劃的專業人才，為企業的財務團隊注入新鮮血液，推動稅收籌劃的實施。

四、結語

稅收籌劃是基于合理合法的原則來降低企業的稅負，減少企業的涉稅損失。任何的稅收籌劃都不能脫離財務管理而獨立進行，稅收籌劃必須服務于財務管理并融合在財務管理中。對于企業的財務管理來說，稅收籌劃對其具有很大的意義：推動財務管理目標的實現、影響財務決策進程、促進財務管理水平提高。作為企業必須充分認識到這三點，當前在稅收籌劃的實踐中依然存在很多的問題，集中體現在稅收籌劃的認識、目標、方法、環境以及人才方面。要想有效推動稅收籌劃的開展就必須樹立正確的稅收籌劃理念、豐富稅收籌劃的目標體系、探索多元稅收籌劃的方法、營造內部良好的稅收籌劃環境以及加強企業財務人員的團隊建設等，通過這些探索來提高企業稅收籌劃的效果。