企業集團財務內控建設與運行策略探討

田志東

（娃哈哈公司，浙江 杭州 310016）

財務內控機制的建設和完善，有利于保障企業集團進行管理體制的創新和轉變。在實際的操作過程中，企業要緊緊抓住財務管控的模式和財務內控機制這兩個重點，以此作為抓手，牢牢把握數據、資金、審批和風險四要素，在此基礎上監督內控機制的運行和成果，及時查漏補缺，形成優越的動態控制。

一、財務內部控制在企業集團中的重要性

企業集團是一個復雜的整體，其中包含了眾多利益共同體，子、母公司在這一點上體現得尤為明顯。資金作為母公司與子公司的紐帶，天然追求著最佳的資源配置和最大的企業價值，顯而易見，只有通過有力、有效的財務控制手段，才能保證集團上下的分權與集權能在適度的范圍內，建立權責利均衡的控制系統。首先，從財務信息的質量上來看，加強財務內部控制能有效提高財務信息的質量。財務信息是企業決策者做出正確決策的重要參考內容，強有力的財務內部控制能有效管控企業的會計核算，最大程度保證財務報告的準確性和真實性。其次，優越的內部控制能統籌管理資金和投資的規劃，保證以集團的最高視野統觀全局，為集團企業謀求最大化的利益。再次，加強財務內部控制體系能促進集團企業經營活動的規范化，將生產經營的各個環節進行滲透和管理，強化企業在經營活動中的事前預判和事中的過程控制，及時對管理漏洞查漏補缺，提高企業集團的運營能力。最后，財務風險是企業的重大隱患，是所有企業都面臨的潛在風險，而財務內控機制最鮮明的功能，就是能有效地規避財務風險，它以統籌調配資金和參與企業集團所屬的所有資金收支聯動等方式，將企業的經營動態牢牢掌控，這極大地加強了規避財務風險的能力。綜上所述，財務內部控制機制的建立，是企業集團在戰略轉型中達到有效管理和控制的保障。

二、財務內控機制的建設重點

財務內部控制機制在企業集團內部扮演著十分重要的角色。因為它的存在，首先就是基于為企業解決可能面臨的潛在風險，具有顯著的風險導向性，而它的實際作用，包括且不限于保護企業集團資產的安全，有效提升內部會計信息質量，保障企業生產經營的程序合乎政策及法律的規定。當然，由于各企業集團所處的發展階段不一樣，面臨的實際問題也存在差異，因此，要想做好企業集團的財務內控工作，首先就要確保自身的內控機制符合其發展狀況，要因地制宜與因時制宜相結合，以企業集團的自身特點為基礎，建立科學的財務組織結構，保障財務內控機制契合集團企業的日常運行。在此基礎上，筆者認為，構建企業集團的財務內部控制機制的重點內容有以下幾個方面，分別是財務組織結構、財務內控保障制度、預算管理。

1.建立科學的財務組織結構

企業集團內部存在著大量的、不同層級的財務組織，這些財務組織具有分散性，只有用科學的手段將其結構化，才能最大地提高工作效率。就目前而言，根據歷史總結和優秀企業集團的管理經驗，最合理的結構應該是在“管理”和“計劃”方面由上層進行統籌，進而實現分業經營和分級核算，這也就使得企業集團的財務管控運行機制能同時進行“集中管理”和“服務共享”兩種功能。具體而言，就是處于上層的集團公司主要負責管理支持和服務，而下端的所屬企業主要負責計劃和決策的具體實行，由此建立權責清晰的財務組織結構。此外，會計核算政策的制定、財務報告體系和全面預算管理體系的建立，也要依靠企業集團進行統籌，將財務隊伍建設成階梯式的專業模式，通過例如由企業集團向所屬企業委派財務總監等方式，促使內部的財務組織結構能高效運轉。

2.完善財務內控保障制度

建立和完善配套的財務保障制度是企業集團實現財務控制的必要手段，而財務管理制度必須全面和系統，由此企業集團首先應嚴格依照相關的財經法律法規，對照內部現行制度，按部就班地梳理企業集團現行規章制度是否符合相關規定，同時，以企業自身管控為基礎和核心，判斷其實用性和適用性，查漏補缺，最終制定“制度建設清單”。這份清單應包含在梳理過程中，包含對企業集團現行制度的廢止、保留、修訂、新增等內容，然后將其列入重點財務制度工作，確保以最大力量及時完成工作。

此外，在制定方案計劃投入實際操作之后，必定會產生相關問題，這是由于政策的制定和具體實際操作之間存在著主體的不同導致的，屬于正常情況，企業集團不可能直接制定出一套完成適用于所屬企業的政策，所以在此份“清單”初稿的實施和建設過程中，要記錄所屬企業在具體施行過程中出現的問題，及時反饋給企業集團，最終完成定稿，全面實行。企業集團同時要下發任務，要求所屬企業依照自身所在行業的特點與自身特點，依照最新政策，制定相應細則，以保證政策的真實落地。

3.預算管理全程監控

預算管理包含的內容眾多，企業集團也擁有自身的預算指標體系，通常會包含企業集團所屬的所有經營、投資、財務方面的內容，筆者認為除此之外，還需要將企業的各項經濟活動進行事前、事中、事后分步預算管理。

設計編制、執行和考核是全程監控預算管理的三個步驟：首先在設計編制方面，最主要的是預算編制的全面性控制，這里的全面是包含企業集團所有部門和所有的活動，從而建立由經營、投資、財務預算相互關聯的綜合性預算體系；其次是在具體執行過程中，要對預算的執行進行嚴格控制，依照程序審批資金支出，建立內部反饋機制，及時解決出現的問題，消除潛在風險；最后在考核評價方面，要將前兩者作為重點考察內容，根據其責任的落實程度、業績的指標進行相關的獎懲。

三、強化監督控制，管控財務內控機制

從宏觀角度來看，財務內部控制作為一套全面的管理系統，需要企業集團內部的共同參與，管理內容的繁雜導致了系統具有復雜性，它的建立和完善是一個周期性的過程，需要在建設過程中不斷地調整和完善，因此，需要科學嚴謹的監督手段進行實時監控，及時發現在財務內控機制建立過程中存在的問題和潛在風險，以促進機制的規范運行。

1.完善財務報告系統，強化數據監督

為監管所屬企業的業績動態、確保內部財務信息的及時有效傳輸，企業集團大多都建立有自己的財務報告系統，在企業集團的生產經營過程中會產生龐大的數據量，這些數據應當被建成數據庫而合理地加以利用。在建立數據庫的前提下，財務部門可以定期通過相應的財務工具分析數據，針對所屬企業在預算的執行等方面存在的問題加以研究，并盡快做出解決方案，以促進所屬企業財務工作的進步。在此工作過程中有兩個重點，首先是在研究問題時，務必做好原因分析工作，在全面綜合分析的基礎上，深層次把握住關鍵問題和原因，再將責任明確；其次是要做好反饋工作，在分析問題得出原因之后，迅速制定措施并予以施行，這些措施和方案的具體效果要及時、真實地反映給相關部門。集團企業要充分考核企業內財務總監的工作能力，科學建立財務總監的定期報告流程和問答工作，要將參與生產經營、重大投資項目管理、財務制度執行情況等內容進行匯報，尤其在對違規人員的懲處上，財務總監要做到不偏不倚，公正公平，保證按照制度行事。

2.資金集中管理，強化資金監督

由集團總部進行資金的集中管理、統一調動，能最大程度地實現資金的監管，企業集團要站在全集團的高度，以所屬企業年度資金預算計劃為參考，統一包括資金使用、資金信貸等在內的管理，能最大程度地提高資金的使用效益，為所屬企業提供一條明確的道路。同時，企業集團還應發揮自身的監管能力，通過定期查詢、核對所屬企業的銀行賬戶等資金情況和資金動向，及時防范潛在風險，提升團隊的競爭力。

3.持續內控審計，強化風險監督

以審代建是企業集團在長久的市場競爭中摸索出的新內控審計思路，在此之前，企業集團都采取的是傳統的審計方式，即傳統查賬的方式。新的以審代建方式要求企業集團下派工作人員深入所屬企業的現場一線，通過詳細的梳理企業的經濟數據，深入分析其經濟行為潛在風險，將所屬企業存在的問題全部記錄，通過審查和修正、修正與建立同時進行的策略，促進在企業集團內部建立優秀的內部控制評價和審計監督機制。在工作人員發現所屬企業的工作漏洞之后，被審企業應嚴格按照整改方案，在規定期限之內完成整改，屆時，企業集團再進行二次審查，對于違反相關規定的責任人，要按照相關規定進行懲處，以保障制度權威性的同時，促使內控體系的建立。

4.將業財融合嵌入內部控制建設當中

業財融合是指結合企業實際，對業務與財務進行準確劃分，并將業務流程與財務管理進行融合。在企業內部控制建設中嵌入業財融合，使事前預測、事中控制、事后考核一體化，強化企業內部控制作用。另外，業財融合基于企業戰略發展角度，促進財務部門與業務部門進行協同，將其引入企業內部控制中，增強企業財務與業務信息的共享性，及時傳達企業內部控制活動，幫助企業內部控制制度得到更好的執行。