企業會計報表分析存在的問題與對策建議

鄭躍萍

（南京市規劃和自然資源局溧水分局，江蘇 南京 211200）

一、企業會計報表分析概述

1.會計報表分析的內涵

現行企業會計準則所定義的會計報表一般由資產負債表、損益表、現金流量表三大塊組成。資產負債表是反映企業在一個時點上財務狀況的報表，主要由資產、負債、所有者權益三個部分構成。損益表是反映企業一定期間內的經營成果，主要由收入、成本、稅金、費用、利潤等部分構成。現金流量表是反映一定期間內企業現金及現金等價物流入與流出的報表。會計報表分析就是我們平時工作中所做的財務分析，是通過收集、整理、分析、處理會計報表中的相關數據，對企業的財務狀況、經營成果、現金流量情況進行分析對比和綜合評價，從而為報表使用者提供有用可取的信息。

2.財務分析的主要方法

目前，常見的財務報表分析方法包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等。

比較分析法是將實際目標值與預算或者上年數進行對比分析，計算出差異，并分析差異產生的原因。比率分析法是在比較分析法和趨勢分析法的基礎上開展分析的，一般會涉及償債能力、營運能力、盈利能力等指標，其用來衡量風險和收益的關系，比率分析法用得很普遍，但它是個靜態的指標，也有其自身的局限性，實際工作中會將幾種方法結合起來使用。因素分析法是分析相關因素對同一財務指標的影響程度，一般會把一個指標拆成幾個因素進行分析，如企業銷售收入受銷售數量和銷售單價的影響，假設銷售單價不變的情況下，計算銷售數量的變動對銷售收入的影響值是多少；再假設銷售數量不變，銷售單價的變動對銷售收入的影響值是多少，最后將這兩個因素的影響值相加，看是比預算銷售收入增加還是減少的，再進一步綜合分析說明。趨勢分析法主要是比較企業幾期的財務數據和財務指標，可以與上期對比，也可以與上年同期對比，從而分析企業財務狀況、經營成果和企業發展趨勢，并評估發展前景。

3.企業會計報表分析的現實意義

良好的會計報表分析可以通過這三張報表掌握企業的資產負債情況、經營情況、償債能力、營利能力、現金流情況等，從而為企業的決策提供有力的數據支撐。

（1）通過報表分析有利于管理層制定正確的決策

高質量的會計報表可以為企業提供準確的財務狀況、經營狀況和現金流量情況，可以了解企業的資產、負債、所有者權益、收入、成本、利潤等情況，也可以根據往年財務數據、各類指標來測算和評估企業未來的收益和風險情況，還可以通過財務分析了解供應商的財務狀況，并選擇適合于企業的信用政策和信用條件。通過報表分析可以掌握企業短期償債能力、長期償債能力、企業營運能力、盈利能力、現金流量等情況，從而為企業的管理決策提供有利的數據。

（2）通過報表分析有利于企業提高管理水平

高質量的會計報表可以為企業提供正確的財務數據。通過財務分析可以讓報表使用者了解企業的財務狀況、經營成果、現金流量和相關財務指標，通過對相關指標分析可以發現企業在管理過程中出現的問題和不足，對出現的問題和不足進行改善和解決問題，也可以了解本企業與同行業和先進企業之間的差距，以及本企業在同行業中所處的水平和位置，從而發現問題、解決問題、最終達到提高企業管理水平和核心競爭力的目的。

（3）通過報表分析有利于及時掌握企業財務風險與經營狀況

資產負債表是通過資產負債率來反映企業債務償還能力的一項指標，資產負債率過高，企業若沒有現金流或沒有可以隨時變現的資產來按時償還到期債務和本金，那企業的財務風險就會越大，長此以往可能會影響企業的正常運轉，甚至影響到企業的生存。因此，負債要在企業的可控范圍內才不會有潛在的財務風險。損益表是反映企業一定時期經營成果的報表，通過這張表能看出企業的盈利能力，盈利能力主要受收入、成本、稅金、費用等因素的影響，通過對損益表的盈利能力分析則能找出哪個環節是影響企業獲取盈利能力的問題所在，從而可以針對性地解決問題，提高企業的盈利水平，改善企業的經營狀況。現金流量表是反映企業一定期間內企業現金及現金等價物流入及流出情況的報表，現金凈流量越大，償還能力越強，相對企業的財務風險就會越小。在企業經營狀況不良的情況下，如果現金流情況好，往往也可以幫助企業渡過難關。

二、目前企業會計報表分析中存在的主要問題

1.缺乏對會計報表分析的重視

有些企業管理者對財務知識一知半解，對會計報表分析指標理解不透徹，認為會計報表分析對企業管理過程中的問題起不了任何幫助作用。由于管理層不知道這些數據背后能折射出的管理漏洞和問題，難以利用好會計報表分析來發現問題，企業管理工作極易陷入被動無序的狀態。

2.財務報表的數據不準確

企業會計報表的編制一般會依據會計準則的相關條例來進行，但企業在實務操作過程中往往會按照報表使用者的意愿來編制，如民營企業可能想減少利潤達到少繳企業所得稅、有的企業想提高利潤增加管理者當局的業績等等，這樣就不能客觀反映企業的真實信息。而且，由于財務人員專業水平不高，對會計準則把握不透，財務處理出現的錯誤就會導致財務報表數據的不準確，進而影響分析結論的準確性。

3.財務報表分析方法存在局限性

企業會計報表分析方法有很多，但每種方法也有其自身的局限性。例如，比較分析法，選取比較的對象不同產生的結果也會有差異，若與預算比，預算編制本身就有不確定因素，比較的結果可能參考的意義不大或者出現偏離；有的企業會選擇與同行業比，同行業有先進水平的也有平均水平的，如果選擇先進水平企業來比較還具有代表性，但如果選擇平均水平企業來比較則意義不太大。

4.財務報表分析指標體系不全面

由于會計報表存在信息不對稱等方面因素，使會計報表自身有一定的局限性，從而會計報表分析不夠準確和全面。由于會計報表是事后分析，與企業實際生產經營情況時間上就有偏差，反映出的問題也有局限性。只有將各類財務指標與生產運營指標結合起來分析，評價才更具有參考意義。

5.財務報表分析人員素質不高

不同企業財務報表分析人員的財務專業水平和素養不同，所編制的財務報表分析的質量也會有差異。財務分析工作并不是簡單的數據加工，財務報表分析人員除了具有財務專業水平外，還要對法律、政治、生產經營、市場環境、公司戰略、全球經濟發展趨勢等有一定的了解。

三、提高企業會計報表分析質量的具體建議

1.提高對會計報表分析的重視程度

企業應提高會計報表核算的準確性，加強內控制度建設，提高會計報表分析能力，根據企業的經營戰略方向和目標融入考核機制，做到事前有預測、事中有控制、事后有分析，從而提高企業管理水平。而企業管理水平的提高反過來會影響到會計報表水平的提高，兩者之間互為支撐。企業財務報表分析人員和報表使用者只有及時轉變意識，充分認識到會計報表分析對提高企業管理的重要性，才能提升會計報表分析的水平與質量。

2.完善會計報表分析方法

在眾多分析方法中，具體選用哪種分析方法，需根據企業的實際情況而定。一般企業會選擇先進的、適合自身業務發展的方法，或者選用幾種方法綜合起來從不同角度和多維度進行對比分析，為企業的發展提供有使用價值的數據和信息報告。

3.提升會計報表分析數據的準確性

財務人員在實務操作過程中對會計準則的理解、報表使用人對會計報表意愿都會使會計報表數據與實際情況出現偏離，財務人員只有提高專業水平和素養，完善財務核算的正確性，對財務核算過程中不確定的因素和信息及時披露。比如，應收賬款核算過程中，對方企業如出現重大事項、經營虧損或現金流狀況出現問題無法收回應收賬款等事項，會計核算要計算減值準備，并要在會計報表信息中披露，這樣才能提高會計報表分析數據的準確性。

4.注重企業會計報表分析的全面性

在這個競爭的時代已經很難僅靠有形資產來維持競爭力，無形資產的競爭力已經不容忽視。目前大部分企業對會計報表分析一般根據會計科目來展開，而忽略了無形資產等方面的分析，而且類似產品的創新競爭力、管理能力、知識產權、政治環境因素、全球經濟影響等分析也應該予以加強。另外，還需將定量分析與定性分析工作結合起來展開分析，可以與去年同期比較，也可以同先進的同行業企業進行比較，這樣財務報表分析工作結果才會更全面和準確。

5.提高會計報表分析人員的綜合素質

企業應配備專業的財務分析人員，財務分析人員不僅需具有會計知識和財務知識，還要具備法律知識；不僅要熟悉業務，還要熟悉非業務方面的知識、統計學知識等。對企業生產經營情況要有一定的了解，財務分析工作才能結合實際做深入淺出的分析。企業還需對財務分析人員進行定期和不定期的培訓，以提高財務人員綜合素養、綜合分析和判斷能力，進而降低成本分析工作中的出錯率。