新時期國有企業內部審計面對的挑戰與對策

文｜魏文云

國企改革三年行動方案為國有企業未來三年落實改革“1+N”政策體系和頂層設計編制了具體施工圖，也對包括內部審計工作在內的國有企業各項工作制定了清晰的目標，提出了更高的要求。在改革的大背景下，國有企業內部審計工作面對的審計環境更加復雜、審計內容更加繁雜，也必將遭遇更大的挑戰，只有將改革的觀念融入內部審計工作，適時改善內部審計的方法與管理模式，完善內部審計內容，才能不斷提升內部審計工作效果，切實發揮內部審計“第三道防線”的作用。

一、國企改革三年行動背景下國有企業內部審計面臨的挑戰

（一）對內部審計認知不足

近年來，國有企業的內部審計工作得到了越來越多的重視，工作效果已取得了較大的改進，但仍有部分國有企業未充分認識內部審計的重要性，以致內部審計工作浮于表面，業務開展實效不佳。主要表現在：①部分企業仍存有重業務輕管理、重市場輕管理等不良現象，由于對內部審計工作的認知度較淺，多停留在理論或表面，難以落實內部審計的各項工作；②部分企業管理層認為內部審計僅是內部監督的另一種形式，未能在管理水準與風險防控上有效加強，影響其內部審計工作的開展效果，降低國有企業的綜合效益。

（二）審計人員綜合能力有待進一步提升

內部審計成果的質量與內部審計人員的綜合素質、業務水平具有密切聯系，近年來，越來越多的國有企業設置了獨立的內部審計機構，配備了專職的內部審計人員，在內部審計工作的管理上取得了較大進步。但部分企業受傳統審計理論影響，配備的內部審計人員多為財務專業人員，加之專業培訓不足，以致內部審計人員專業面較為狹窄，專業復合能力不強，以致能夠開展的內部審計項目類型較為單一，無形中影響國有企業內部審計工作質量。

（三）內部審計環境不佳

國有企業中不同程度存在內部信息的透明性較差，被審計部門提供信息不及時、不完整等問題，給內部審計項目開展過程中的信息獲取帶來障礙，嚴重影響內部審計效率及內部審計效果。與此同時，部分國有企業管理層對于內部審計重視程度不足，被審計對象對內部審計存在誤解，都對國有企業內部審計環境造成不良影響，成為內部審計長期、持續發展的一大阻礙。

（四）審計情況較復雜

國有企業類型繁多，涉及社會生活的方方面面，具有經營范圍廣、公司體量大、業務層級多、財務數據基數大等特點。而三年國企改革行動，對未來三年國有企業改革提出了突出抓好企業制度建設、突出抓好國有經濟布局優化和結構調整、抓好深化混合所有制改革等工作重點，為國有企業改革提速增效指明了方向的同時，也給內部審計所面臨的審計情況更為復雜，給內部審計帶來新的挑戰。觀察發現，部分國有企業在實行內部審計時更看重微觀審計，重視審計工作中的各項細節，但對宏觀審計的理解相對缺乏，在日常管理時也未能完善審計管理措施，阻礙內部審計工作的長期可持續性發展。

二、國企改革三年行動背景下國有企業內部審計有效的應對措施

（一）強化內部審計認知

為更好推動國企改革三年行動改革成果落地，充分發揮內部審計企業管理中的作用，國有企業管理層在日常工作中應設立全新的企業發展觀，更好地搭建與落實企業管理制度，為內部審計工作的開展奠定基礎。同時，應自上而下的強化對內部審計的認知，全面提升管理層、內部審計人員及其他員工的審計意識，消除其他員工對內部審計工作可能存在的擔憂、誤解。具體而言，管理層可利用講座、報告、專題會議與專題培訓等形式，在宣傳開展內部審計工作的必要性，闡述與內部審計工作相關的具體內容。在強化內部員工審計認知的同時，將內部審計工作的相關理念融入國有企業的日常工作中，繼而有效增強內部審計的認知水準，為此后該項工作的開展，順利地鋪平了道路。

（二）搭建內部審計管控制度

國有企業應根據公司實際，搭建內部管理管控制度，從制度層面規范內部審計工作的同時，也從制度層面為內部審計工作提供保障。內審審計管控制度，應在保障內部審計獨立性的基礎上，明確內部審計部門在公司組織架構中所處的層級，明確內部審計的職責、權限、工作流程及對被審計部門的配合要求，為內部審計工作有序、高效開展提供保障。同時，國有企業經營過程中，應注重內部審計制度的執行與落實，防止內部控制管理制度出現形式化發展等不良現象，提升內部審計工作的專業性、公平性。

（三）轉變審計觀念、保障審計項目實施

隨著全面深化改革的深入發展，國有企業內部審計工作重點已由以風險為導向的管理服務替代了此前的發現問題，也由事后控制向事前預防轉變，適時優化與改進其內部審計管控中的多種不足，適時改善管理效果，客觀看待企業內部存有的多項風險，為企業管理提供給更為優質的審計咨詢管理服務，為國有企業改革落地保駕護航。同時，應根據不同的審計類型制定出對應的審計方案，提升審計項目的可執行性與針對性，適時增強經費、人手與組織方面的支持，縮減其他因素對內部審計工作的干擾，借用適宜的審計方式，將內部審計工作在國有企業中的作用呈現出來。

（四）充分利用大數據

一方面，國有企業在推行內部審計工作時，需將其與大數據技術高效結合，利用對該項技術的使用來提升對數據信息的敏感度。具體來看，當前國有企業對大數據的使用較廣泛，內部審計人員在開展相關工作時要提升數據敏感性，對內部審計工作產生的數據實行科學分析，若發現某項工作存有問題，在查明原因后需立即解決，提升內部審計工作的預測性、科學性及前瞻性。另一方面，借用大數據技術還可高效增強內部審計數據的應用水準，適時搭建起以信息化為主的內部審計整合模式，增加審計工作的精準度。

（五）提升審計人員綜合能力

國有企業應根據公司業務情況，針對性的配備不同專業背景的內部審計人員，并在招聘階段適時提升招收門檻，填補專業空白，從而充實內部審計人員力量，提升內部審計隊伍的整體水平，確保內部審計隊伍的審計力量與公司業務相匹配，滿足內部審計業務開展需要。加強內部審計人員技能培訓，尤其是跨專業技能的培訓，可通過外出培訓、內部互相學習、自我學習、內部討論等多種方式開展培訓，提升內部審計人員的綜合能力。鼓勵內部審計人員通過參加各類專業技能考試，如審計師職稱考試、國際內部注冊審計師（CIA）考試等提升技能水平。特別應鼓勵內部審計師參加與國有企業業務相關的非審計專業考試，借此提升內部審計專業復合能力及綜合技能水平。

國有企業在國企改革三年行動的大背景中，需適時強調內部審計工作的變化，在大趨勢下管理層應及時創新與改革內部審計的工作理念，借助管理模式的改善來更好地推廣內部審計工作，在提升內部審計效果的同時，為國有企業的改革奠定堅實基礎。