營改增對人力資源服務企業的影響及對策探究

許海艷

（首都經濟貿易大學，北京 100070）

隨著營業稅改增值稅的全面實施，原征收營業稅的行業將逐步改為征收增值稅，這就意味著流轉稅中增值稅與營業稅并存的局面將結束。人力資源服務業是當今社會服務業中的一個熱門行業，國家提出要加大財稅支持力度，解決人力資源服務業發展中存在的稅收問題。本文著重分析了營改增給企業帶來的不利影響，并探討了相應的應對措施，在控制稅收風險的同時，推動人力資源服務企業降低稅負，為企業健康、可持續發展制定有效的措施。對于人力資源服務企業而言，營改增雖有挑戰但也帶來了機遇，企業應當適時把握住機遇，在制度建設、業務培訓和稅收籌劃等幾個方面做好全方位的準備，在降低稅務風險的同時，充分享受營改增帶來的紅利。

一、營改增對人力資源服務企業影響的有關研究

1.有關稅目影響方面的研究

實行人力資源服務的具體方式有多種式，包括人事代理方式、勞務派遣模式、開展人才培訓相關活動、舉辦招聘活動、進行有關測評活動等等，這些內容都在人力資源服務的范圍內。在這些服務方式中，需要實行的內容屬于營業稅，并且沒有具體的稅目分別，而在發票方面也是可以進行分別的，所以開具的內容也是各不相同。如果實行增值稅，需要根據有關部門的規章制度來選擇，主要有咨詢方面的內容，以及人力資源等內容進行服務的區分。所以人力資源服務企業需要根據稅目的不同劃分，認真做好計算等工作，杜絕出現賬目錯誤的問題。因此，如果是增值稅在發票等方面的計算一定要有嚴格的執行標準。

2.有關稅率影響方面的研究

有關營業稅的人力資源這個職業，其中的百分之五是可以實行的稅率。如果是低于增值稅的時候，第一步需要對企業納稅人進行審查，同時做好分類，詳細劃分是屬于一般納稅人還是作為小規模的納稅人，這些都需要細致劃分。往后階段的稅目也要相匹配的稅目進行稅率管理，并且有對應的選擇可以完成，例如：實行勞務派遣的方式，或者是人力資源外包的方式，或是勞動力外包模式，其中前兩個類別可以選擇差額納稅，分別為百分之五以及百分之六的稅率，而最后一個可以使用全額征稅百分之六的數值稅率。從人力資源服務企業的發展角度來看，和客戶有關聯的服務模式，需要在兩者共同得到認識的情況下才可以按業務合同的方式進行，實行有關稅目方面以及發票的具體確認工作。

3.有關發票影響方面的研究

能夠對發票方面產生影響分別有兩個原因：第一個是在管理方面，把國家金稅工程系統作為基礎，實行管理增值稅發票的相關具體工作，并且嚴格遵守控制企業在繳納增值稅的有關內容，具體調查增值稅有關的使用情況，這些內容屬于以票控稅的直接表現。如果增值稅發票可以從基本的稅控機進行領發，這之間有人工參與其中的可能性很大。因此，同營業稅做比較，增值稅進行專業管理具有一定的復雜性，并且需要遵守相關規章制度，所以會非常嚴格。第二是在法律方面，通過了解和分析相關資料，可以看出一般低于七成的涉稅犯罪案件都是和增值稅票互相關鍵，目前對待這方面的打擊犯罪還是比較嚴重的。

4.有關損益影響方面的研究

發生損益現象一般有兩個方面的具體內容，一是在營業收入方面的具體表現，例如：企業可以為客戶收取的服務價格在一百萬左右，如果是在營業稅以及增值稅的情況下，這些能夠得到確認的收入數額分別是一百萬人民幣以及九十五人民幣。如果實行營改增模式之后，會發生稅種的改變，因此企業受到影響，它的營業收入將會有下降的現象。二是營業稅金以及附加內容，關于營業稅金和附加內容的數值分別是5.936萬元以及0.72萬人民幣。如果在實行營改增的模式之后，能夠直接把企業利潤將會有所減少。然而在實際的具體經營中，取得可抵扣進項稅才是企業計算稅負差額的主要依據，并且其影響也不盡相同。

二、促進營改增對人力資源服務企業發揮積極作用的對策

1.做好相關政策變動方面的工作

就拿銷售稅來說，我國財政部以及稅務局在多個文件中都有詳細的定義，并且對其定義也持有不同的規定，其目的也相當明了。隨著政策的出臺，引起了業界的一片嘩然，究其原因主要是因為在仔細閱讀文件內容后不難發現，住房公積金、勞務工資以及社會保障基金這類代收代付的業務，如果開具的是增值稅的發票則可以將其視作銷售額處理，并且可以根據這一特性計算增值稅的具體應繳納額。經過研究，人力資源服務行業的毛利潤并不高，具體表現為其數據呈一個百分點左右浮動的狀態，政策一旦出臺并正式執行，那么行業的發展必將受到巨大的打擊，難以繼續維持。于是，該行業的企業及相關協會決定主動向上反映，在說明詳細情況后稅務總局表示理解，并在接下來的文件里特別提出，增值稅的收納方法改為將務工人員的工資、福利、社保及住房公積金全面扣除后所剩余的部分按照百分之五的稅率進行征收。至此，才正式確定了該行業增值稅的收取方式。除此之外，自從營改增正式投入實行以來，就人力資源服務行業來說，尚未在各地稅務局形成統一的開具要求。因此，企業應當就這一問題對稅務局提出建設性的意見并透徹地了解增值稅的各項稅收政策。總的來說，所舉的例子展現出了政策變動對行業發展的巨大影響，值得深思的是未來一定還會有更多的政策出臺，這也就會導致新的問題不斷出現。因此，作為人力資源服務企業，最需要做的就是實時關注國家所出臺的各項政策，并準確評估其對行業的影響，做好承擔風險和克服困境的準備。

2.做好增值稅的納稅申報方面的工作

納稅申報的工作是企業財務的重點工作，上文中提到的由相關部門頒布的文件中明確要求企業務必進行項稅額抵扣，所以企業在繳納增值稅及申報過程一定要嚴謹，財務人員必須仔細核對，確保無誤，以避免漏稅的情況發生。

3.做好發票管理方面的工作

在國家全面實施營改增政策后，國內的人力資源服務企業應當做好發票方面的管理工作，具體做法是可以單獨開設一個專業部門進行相關事宜的管理。在選取工作人員時一定要高水準要求，因為這一職位對整個企業的影響重大，必須確保工作人員由較強的專業能力和過硬的個人素養，以避免在開收發票環節出現工作人員涉稅的問題。另外，企業還需要建立并完善發票管理的相關規定和制度，規范發票開收的工作流程，并管理好企業增值稅的各項抵扣憑證。

4.做好管理增值稅能力全面提升的工作

在營增改得到實施后，企業不僅需要重視發票管理方面的工作還需要重視經營關系的發展，以盡量減輕核算的風險。具體來說，企業可以遵循優先次序的原則：第一，經營對象需要符合企業的基本合規需求，例如：企業應當設置完善的增值稅核算機制，并且能夠準確執行計算工作，能夠將成本與收入的稅務進行分離報表。第二，要重視政策出臺前企業適應和執行的能力，以及妥當處理先前信息工作系統。第三，根據企業的具體情況，分析企業發展需求并逐漸優化企業的工作流程和工作系統，將稅務管理系統的實際運轉能力提升，增強其業務的管理和處理能力。第四，定期面向企業全體工作人員開展稅務知識方面的培訓，加強其涉稅意識，增加他們的稅務知識儲備，使他們明白營改增政策的主要內容以及新政策下增值稅繳納的原理，進而促進整個企業稅務管理的不斷優化。

三、結語

本文從稅務知識和政策理論方面對營改增政策進行了具體的闡述，對營改增政策背景下人力資源服務企業的發展現狀進行了客觀的分析，為相關企業的發展提出了建設性的建議。通過舉例進行論證，給企業做好相應工作提供一個較好的參考和依據，使企業更全面地了解和掌握營改增所帶來的影響，從而制定出有效的解決措施，促進相關企業的長遠發展，實現企業的既定目標。