中央企業(yè)“兩金”管控問(wèn)題研究

魏 薇

（中國(guó)海洋航空集團(tuán)有限公司，北京 100070）

一、中央企業(yè)“兩金”管控歷程概述

國(guó)資委部署的中央企業(yè)“兩金”管理工作，從2015年開(kāi)始至今大致可以分為以下四個(gè)階段：

（一）“兩金”占用專(zhuān)項(xiàng)清理階段（2015年）

“兩金”規(guī)模攀升帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)壓力，嚴(yán)重影響了企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量和盈利能力，為此，國(guó)資委部署在2015年啟動(dòng)了“兩金”占用專(zhuān)項(xiàng)清理工作。此階段的特點(diǎn)：一是將存貨和各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)納入清理范圍，旨在堅(jiān)決清理壓降各類(lèi)“兩金”項(xiàng)目，切實(shí)減少資金占用；二是“兩金”存量規(guī)模壓降以余額壓降為目標(biāo)，致力于堅(jiān)決遏制“兩金”占用過(guò)快上升勢(shì)頭。

（二）嚴(yán)控存量與增量相結(jié)合的階段（2016-2017年）

經(jīng)過(guò)2015年的專(zhuān)項(xiàng)清理，中央企業(yè)雖然實(shí)現(xiàn)了“兩金”增速同比回落，但在營(yíng)業(yè)收入下滑的同時(shí)，“兩金”仍呈上升的態(tài)勢(shì)，因此國(guó)資委進(jìn)一步完善提出2016年和2017年“兩金”控制目標(biāo)。此階段的特點(diǎn)：一是結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，分類(lèi)施策；二是壓縮存量與嚴(yán)控增量相結(jié)合，嚴(yán)控新業(yè)務(wù)帶來(lái)的“兩金”增量；三是加大控制非正常“兩金”力度，努力推進(jìn)實(shí)現(xiàn)一年以上應(yīng)收賬款和非正常存貨明顯下降。

（三）提升“兩金”質(zhì)量階段（2018-2019年）

經(jīng)過(guò)3年努力，中央企業(yè)“兩金”占用快速增長(zhǎng)勢(shì)頭得到了有效遏制，但“兩金”規(guī)模仍處于高位，潛在風(fēng)險(xiǎn)或制約中央企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此，2018年，國(guó)資委提出中央企業(yè)“兩金”增幅要低于收入增幅，部分重點(diǎn)行業(yè)要努力實(shí)現(xiàn)零增長(zhǎng)的工作目標(biāo)。此階段的特點(diǎn)：一是突出有效控制“兩金”風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措；二是2018年的工作目標(biāo)更加嚴(yán)格，提出了力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)零增長(zhǎng)的目標(biāo)；三是對(duì)于“兩金”規(guī)模首次使用了凈額統(tǒng)計(jì)的概念，旨在夯實(shí)“兩金”質(zhì)量。

（四）推動(dòng)建立“兩金”長(zhǎng)效機(jī)制階段（2020年起）

2020年，國(guó)資委就鞏固中央企業(yè)存貨和應(yīng)收賬款清理專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)成果，進(jìn)一步加強(qiáng)“兩金”管控工作做出部署，要求對(duì)標(biāo)行業(yè)先進(jìn)，制定2020～2022年“兩金”管控三年工作方案。此階段的特點(diǎn)：一是著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，持續(xù)推動(dòng)健全完善“兩金”管控長(zhǎng)效機(jī)制；二是開(kāi)始強(qiáng)調(diào)提出，在加大應(yīng)收賬款清收力度的同時(shí)，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款也要加大清收力度，聚焦“大口徑”應(yīng)收款項(xiàng)的清收趨勢(shì)已日趨明顯。

二、中央企業(yè)“兩金”管控的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

應(yīng)收賬款是企業(yè)為購(gòu)貨方信用銷(xiāo)售而形成的資金流出，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。存貨貫穿于供產(chǎn)銷(xiāo)三個(gè)環(huán)節(jié)，存貨的占用金額大、流動(dòng)性較弱，存貨資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的快慢直接關(guān)系到企業(yè)資金的運(yùn)作效率。因此，需要遏制中央企業(yè)“兩金”占比高的現(xiàn)狀，剖析應(yīng)收賬款和存貨存在的主要問(wèn)題如下：

（一）應(yīng)收賬款

1.盲目追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

企業(yè)為了在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)搶占市場(chǎng)，追求擴(kuò)大銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)而采取賒銷(xiāo)手段，賒銷(xiāo)比例增長(zhǎng)迅速，使得應(yīng)收賬款資產(chǎn)占比越來(lái)越大，應(yīng)收賬款存量大，壓降存量難。

2.缺乏對(duì)賬齡的分析

應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，收回的難度就越大，可能收回的款項(xiàng)就越少，形成的壞賬損失就越多。目前，以企業(yè)信用管理機(jī)構(gòu)的信用額度作為逾期應(yīng)收賬款的控制工作依據(jù)，企業(yè)無(wú)法對(duì)賒銷(xiāo)對(duì)象的信用狀況進(jìn)行全面調(diào)查，造成大量的賒銷(xiāo)款項(xiàng)無(wú)法及時(shí)收回。

3.缺乏對(duì)客戶(hù)的信用評(píng)估

在企業(yè)銷(xiāo)售的過(guò)程中，盲目賒銷(xiāo)，應(yīng)收賬款收回風(fēng)險(xiǎn)就越大，呆賬概率增高，壞賬增多，嚴(yán)重影響企業(yè)的資金回籠，甚至給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

4.缺乏應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，信息化管理不規(guī)范

企業(yè)沒(méi)有充分運(yùn)用信息化管理的便利建立客戶(hù)檔案，對(duì)應(yīng)收賬款的記錄不全面，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生的時(shí)間、金額等重要的資料如實(shí)記錄。對(duì)客戶(hù)單獨(dú)核算審查時(shí)，缺乏完整的資料，不能定期對(duì)應(yīng)收賬款的類(lèi)別進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏壞賬計(jì)提制度，認(rèn)為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少賬面利潤(rùn)，不提或者少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額不準(zhǔn)確，應(yīng)收賬款實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值。

5.對(duì)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，缺乏運(yùn)用法律維權(quán)意識(shí)

應(yīng)收賬款管理業(yè)務(wù)絕大部分仍然留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)收賬款管理制度不健全。在管理中對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督力量薄弱。在法律方面，現(xiàn)有法律對(duì)失信的有關(guān)規(guī)定并不健全，導(dǎo)致某些想要拖欠款項(xiàng)的企業(yè)和個(gè)人逃避法律，并且現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)失信行為懲戒規(guī)定依然不全面，使得拖欠債務(wù)到最后不還款得到收益的現(xiàn)象仍然存在，使得失信行為發(fā)生的更多。缺乏法律知識(shí)和意識(shí)，面對(duì)沒(méi)有辦法收回的應(yīng)收賬款，沒(méi)有運(yùn)用法律的武器來(lái)維護(hù)企業(yè)應(yīng)收賬款的正當(dāng)權(quán)益。

（二）存貨

1.存貨資金沉淀，加大了存貨風(fēng)險(xiǎn)成本

企業(yè)的產(chǎn)品缺乏新穎個(gè)性，不能滿(mǎn)足消費(fèi)者的需求，存貨過(guò)多既占用了周轉(zhuǎn)資金，又增加了管理成本，容易導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境。

2.未能反映 “進(jìn)—銷(xiāo)—存”真實(shí)狀況

購(gòu)貨發(fā)票未到，材料未入庫(kù)，采購(gòu)材料已使用。各部門(mén)庫(kù)存信息不同步，不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)，因此，不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3.存貨管理流程不規(guī)范，管理不到位

很多企業(yè)存在存貨管理制度管理流程不規(guī)范，從而使存貨管理不到位。企業(yè)在存貨采購(gòu)、存貨入庫(kù)、出庫(kù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格的審批手續(xù)。存貨信息混亂，對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)后，缺乏階段性的庫(kù)存分析，影響著企業(yè)資產(chǎn)損益的真實(shí)性。

4.存貨信息化應(yīng)用管理技術(shù)有待提升

企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要全面掌握庫(kù)存信息。信息化應(yīng)用管理技術(shù)滯后，影響企業(yè)準(zhǔn)確及時(shí)處理存貨信息。存貨種類(lèi)繁多，核算的工作量大，企業(yè)需要充分利用收集供應(yīng)商、經(jīng)銷(xiāo)商供應(yīng)狀況，全面掌握企業(yè)各部門(mén)間和外部上下游企業(yè)間的信息，從而決定采購(gòu)與生產(chǎn)，提高存貨核算處理效率，提升存貨管理水平。

5.缺乏對(duì) “兩金”構(gòu)成的深入剖析

國(guó)家針對(duì)跌價(jià)、滯銷(xiāo)存貨“去庫(kù)存”一般都會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的政策處置盤(pán)活存貨積壓。沒(méi)有深刻領(lǐng)悟政策也就不能進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化剖析，影響企業(yè)及時(shí)調(diào)整不符合主業(yè)方向、不具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的機(jī)遇，從而影響有效盤(pán)活“兩金”存量。

三、中央企業(yè)有效管理與控制“兩金”的措施與建議

（一）建立長(zhǎng)效管控機(jī)制，鞏固中央企業(yè)存貨和應(yīng)收賬款清理專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)成果

存貨和應(yīng)收賬款清理專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)成果來(lái)之不易。企業(yè)要樹(shù)立現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)理念，從思想上要深刻認(rèn)識(shí)到“兩金”管理與控制對(duì)優(yōu)化企業(yè)資源配置、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及中央企業(yè)引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重大戰(zhàn)略意義，建立健全的“兩金”管理的長(zhǎng)效機(jī)制；及時(shí)發(fā)現(xiàn)“兩金”問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)“兩金”管控經(jīng)驗(yàn)，以便迅速?zèng)Q策科學(xué)處置“兩金”問(wèn)題。

（二）逐步建立全方位的大口徑“兩金”綜合管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的良性循環(huán)

隨著銀行承兌匯票的普及和“企票通”平臺(tái)等的建立，應(yīng)收款項(xiàng)的收款方式已日趨多樣，應(yīng)收款項(xiàng)逐步向應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行“移動(dòng)”；加之其他應(yīng)收款“萬(wàn)能筐”的性質(zhì)，以及新收入準(zhǔn)則實(shí)施后合同資產(chǎn)的應(yīng)用，中央企業(yè)對(duì)于“兩金”的管理，要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，不能停留在對(duì)于應(yīng)收賬款和存貨的管理，而應(yīng)建立全方位大口徑“兩金”管理制度。

（三）加強(qiáng)減值管理，夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量

企業(yè)資產(chǎn)虛增、流動(dòng)性降低等問(wèn)題，不僅加大了企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生影響。因此，不斷夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，是堅(jiān)持高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。中央企業(yè)在清收“兩金”的同時(shí)，應(yīng)注重加強(qiáng)資產(chǎn)摸底，排查潛虧風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于非正常“兩金”，要合理估計(jì)潛在損失，規(guī)范“兩金”核算，足額計(jì)提減值準(zhǔn)備，防止?jié)撎潚熨~，夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。

（四）明確責(zé)任到人，建立完善的“兩金”管理考核制度

密切跟蹤收款進(jìn)度，定期與客戶(hù)、財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展對(duì)賬。加大應(yīng)收賬款清收力度，建立清收責(zé)任制和激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)于提前收回賬款或清收他人陳欠的，可以適當(dāng)給予激勵(lì)。對(duì)于回款進(jìn)度慢、拖欠嚴(yán)重或產(chǎn)生損失的，要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員采取扣減績(jī)效薪酬等約束措施。

（五）運(yùn)用信息化大數(shù)據(jù)，創(chuàng)新“兩金”管控方式

“兩金”占用比越低越好。然而，客觀上“兩金”占用額與經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)規(guī)模是聯(lián)系在一起的。在一定時(shí)期內(nèi)，當(dāng)供需關(guān)系、市場(chǎng)秩序、法治狀況等宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)狀況等微觀經(jīng)營(yíng)條件不發(fā)生重大變化時(shí)，通常兩者甚至是呈正比的。在收入規(guī)模與“兩金”規(guī)模差異較大時(shí)，特別是“兩金”規(guī)模明顯小于收入規(guī)模時(shí)，采取“兩金”增幅不超過(guò)收入增幅的管理控制的方式存在一定缺陷，建議精細(xì)化“兩金”管控方式，科學(xué)建立業(yè)務(wù)增長(zhǎng)和“兩金”增長(zhǎng)關(guān)系模型，對(duì)于不同行業(yè)、不同地區(qū)或不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，運(yùn)用信息化大數(shù)據(jù)研究設(shè)定不同的控制紅線，采取“兩金”規(guī)模控制在收入規(guī)模的一定百分比以?xún)?nèi)進(jìn)行管控，有利于鼓勵(lì)企業(yè)大膽采用新型營(yíng)銷(xiāo)方式，勇于開(kāi)辟新的銷(xiāo)售領(lǐng)域，通過(guò)“兩金”管理促進(jìn)企業(yè)占領(lǐng)新產(chǎn)品新技術(shù)市場(chǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

中央企業(yè)“兩金”管控貫穿企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)，涉及面廣泛，涵蓋信用管理、物資采購(gòu)、生產(chǎn)制造、倉(cāng)儲(chǔ)保管、產(chǎn)品銷(xiāo)售、法律、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)，要堅(jiān)持不懈、拓展思路、創(chuàng)新方法，從各環(huán)節(jié)深入挖掘，提高運(yùn)營(yíng)管理水平，實(shí)施減少資金占用的有效管控措施，盤(pán)活“兩金”。