施工企業內控管理中內部審計的應用問題探討

劉 芳

（1.中鐵十二局集團市政工程有限公司，廣東 廣州 511458； 2.中鐵十二局集團有限公司珠海分公司，廣東 珠海 519015）

內部審計是施工企業內控管理的一項重要內容，主要對企業內部生產經營活動進行獨立評價，由內部審計機構和相關審計人員負責，檢查施工企業內部管理制度的落實情況、管理標準的執行情況、內部資源利用情況以及企業經營目標達成情況。當前，隨著建筑行業的進一步發展，內部審計工作顯得尤為重要。對此，在施工企業內控管理中，要對工程預算、工程實施以及工程驗收等階段進行審計，明確審計內容，審視內部審計體系的現狀，及時地發現問題并解決，形成完善有效的內部審計體系，提高審計結果的可靠性和真實性，實現施工企業的可持續發展。在此背景下，探究施工企業內控管理中內部審計的應用實踐具有非常重要的現實意義。

一、施工企業內控管理中內部審計的主要內容

（一）工程結算收入

在工程日常結算中，要根據合同進行結算處理，依托于合同中的百分比和監理工程師簽署的驗收說明來入賬核算，以工程竣工后的工程量為準，進而提高工程核算的合理性和準確性。在施工中，設計變更事項的產生會對工程項目結算收入產生一定程度上的影響。基于對該因素的考慮，需要密切合同管理方與業主方的溝通，將工程變更以書面方式出具報告，并由財務部門以及施工單位共同審批。財務人員需要在確保變更合理性的基礎之上做出相應賬務處理，提高審計力度，杜絕項目錯漏問題的產生，最大限度地保障審計效果，并通過對銀行賬單，合同條款的綜合審查，確保業務收入賬務處理的合理性與科學性。

（二）成本費用審計

材料成本屬于工程成本的主要內容，這也說明材料成本審計十分重要，材料消耗會對工程造價產生較大的影響，決定目標成本是否達成。

在材料入庫時，需要檢查相關手續，防止手續不全或是材料缺漏等情況。將材料成本審計作為內部審計重點，以此控制工程造價，提高建筑工程的綜合效益水平。在材料存貨盤點中，盤點表要由存貨保管人員和財務人員進行審核，但在實際工作中很容易出現盤點程序不規范或是盤點日期、盤點人簽字等信息缺失的問題。針對這一情況，為了保證盤點表對應賬面，要在盤點表上注明日期、盤點時間、盤點人簽字等信息，完善物資領用程序，按照制度進行領料信息記錄，防止存貨賬不符的情況。

在成本費用審計中，要對生產部門用料情況上報、采購部門采購計劃等材料價格因素進行綜合審計，防止由于盲目采購造成的材料積壓，按照流程和相關規定辦事，特別是針對大型采購計劃，要做好前期市場調研工作，防止采購違規行為造成的工程損失，提高采購工作的綜合效率。針對分包項目成本審計而言，要先了解合同內容，審查各個相關部門的資格和資質條件，檢查“四證”，要求分包單位提供保證金與履約保函，結算審計中，扣押5%~8% 的質保金，防止出現多付現象。

（三）資金審計

工程項目建設完成后，內審小組要對工程實施全過程進行審計，分析項目責任書，核算項目利潤、管理費、固定資產折舊以及各項經費，最終核算往來賬目中的上繳數額，核算百分比，考評上繳項目，分析和查找項目建設中沒有達到的指標，明確客觀因素和相關管理問題，根據合同條款進行處罰，落實項目質量責任制，提高責任制的嚴肅性。在實際審計中，要處理好工程款索要問題，遵循早要、多要的原則，解決資金短缺問題。現場經費使用同樣是工程項目內部審計的重點，通過合理途徑對資金使用進行分析，可以促進整個項目實施的合理性，工程項目成本管理貫穿于建筑工程項目實施的全過程，只有對工程項目成本管理的各個環節進行分析和把握，才能保證建筑工程項目內部審計工作順利完成。

二、施工企業內部審計過程中存在的問題

（一）審計范圍受限

考慮到內部審計人員現有知識水平，無論是專業能力還是綜合素養整體偏低，并伴有參差不齊的現象，這會影響施工企業內部審計工作的開展，縮小內部審計范圍，使內部審計以財務收支審計以及任期經濟責任審計為主要表現形式，符合每年必審項目要求，但內部制度評估和預防中沒有包括在內。同時，大多數施工人員將內部審計范圍局限在財會方面，內部審計變成財務審計，審計結果不夠全面。

（二）審計意識淡薄

現階段，大多數施工企業管理者沒有正確認識內部審計工作，認知范圍較為狹窄，對內部審計工作的作用沒有全面掌握。同時，一些施工單位設置專門的內部審計部門單純是為了應付檢查，將內部審計工作歸屬財務部門，弱化了內部審計在整個經營管理體系中的作用，獨立性大打折扣，在審計過程中很容易受多種因素的干擾，內部審計效果往往不佳，降低了審計報告的真實性。

（三）審計工作流于表面

目前很多施工單位的審計工作還不夠深入，這主要是因為施工項目的周期跨度時間長、施工環節較多，每個環節所負責的施工人員也不同，這都給審計工作造成一定難度，同時也導致一些施工單位的審計工作只停留在表面，并且是在各施工環節完成后才進行。事后審計即使通過審計發現了問題，造成的損失也沒有辦法彌補，只能盡量補救，起不到應有的審計效果。

（四）審計方法落后

從當前施工企業內部審計工作開展現狀來看，主要是利用財務軟件進行財務現狀的審查，僅是賬本明細查詢，很少有審計人員到施工現場進行實際調查，無法從深層次分析工程實施中存在的經濟問題。同時，無論是審計內容還是審計方法都過于簡單，效益意識尚未形成，將內部審計工作過多集中在審計業務方面，監督職能尚未完全發揮，常常出現監督不到位的情況，對施工企業內部審計工作的順利開展造成極大的影響和阻礙。

三、加強施工企業內控管理中內部審計的對策

（一）明確審計定位，擴展審計范圍

在施工企業內部審計工作中，為了提高內部審計的獨立性與嚴肅性，要擴展審計范圍，對內部審計工作進行明確定位，提高內部審計部門在整個組織結構體系中的地位，建設內部審計人員和高層領導溝通的直接通道，及時匯報工程建設施工中存在的經濟問題，制定有效的指導整改策略，發揮出內部審計的作用，提高施工企業內部控制管理水平。同時，要組建一支專業化的審計團隊，負責內部審計工作，履行監督職能，協調各方，將審計范圍擴展到經營管理、內部制度評估以及各項違規行為預防等方面，將審計結果直接上報給高層領導，提高審計部門的監管權限，為施工單位內部審計工作的開展創造良好的條件。

（二）強化審計意識，加大審計力度

內部審計屬于一項積極的管理審計，具備獨立、廣泛、綜合、積極等特點，于組織內部構建自主完善、穩定發展之防疫機制，這要求內部審計工作要以整體利益為出發點，積極發現、分析并處理問題。在內部審計工作實施中，要進一步強化審計人員的審計意識和風險意識，加大內部審計力度，正確認識內部審計工作對施工企業內部管理和持續發展的重要性，設置專門的內部審計部門，提高審計部門的獨立性和嚴肅性，謹慎對待審計結果，在充分審計證據的搜集處理下，提出適當的審計意見，保持職業謹慎性，通過自身專業判斷，評估審計風險，進而提高施工企業內部審計工作的綜合質量水平。

（三）深入實地開展全程跟蹤內部審計

為提高內審工作效率，應當對被審計的對象，包括單位、施工環節及負責人等開展實地調查，取得進行審計工作的相關憑證、依據。不能只是在某項施工環節完工后，再去審計，而是要在工程開展過程中，內審人員就深入實地開展全過程跟蹤審計，隨著工程的進行一同開展。在此期間，憑借專業技能，職業應具備的敏銳觀察力、分析能力，通過詢問、審查、分析、核算等方法獲取審計證據，查閱財務信息、各項合同信息、票據材料等，并與各施工環節的施工單位、負責人進行詢問，及時通過實地獲得準確資料。切不可蜻蜓點水、事后審計，否則無法有效保證審計質量。審計人員應盡可能地獲取各類實物證據，除書面類證據外，還有電子證據、環境證據以及口頭證據等，并做好相關分析與保存，這都是獲取準確的審計結論所必要的內容。

（四）創新審計方法，應用信息技術

構建內部審計信息化系統，結合企業特點，建立審計作業流程標準。審計準則雖然規定了審計作業流程，但每個環節沒有具體標準。第一，信息管理模塊。以審計業務中的參與要素為核心，包括審計人員、審計計劃、審計項目、被審計方、合作機構等因素的管理，匯總到信息庫中，便于查詢。第二，作業管理模塊。根據審計業務作業流程進行綜合處理，包括立項、調查、風險評估、通知、審計方法、審計報告、整改跟蹤等，分解各個因素，構建相互聯系的信息節點控制體系。第三，報表管理。依托于上述模塊，自動生成審計報告表格，實現審計評估，將審計結果直觀展示出來。

四、結語

綜上所述，為了提高內部審計工作的有效性，施工企業要分析當前內部審計體系，了解存在的審計范圍受限、審計意識淡薄、審計方法落后等問題；明確審計定位，擴展審計范圍，強化審計意識，加強審計力度，創新審計方法，應用信息技術，評估審計風險，提高企業的審計工作水平。