國內小微企業稅收優惠研究熱點及趨勢分析

何鄭博 黃穎 陳婧 楊淼淼 周偉雄

摘 要：我國政府出臺的系列稅收優惠政策，對企業的發展起到了積極作用，尤其是新冠疫情時期，對小微企業的生存與發展起到了重要作用。本文以CNKI數據庫為支撐，借助CiteSpace分析軟件，對我國小微企業稅收優惠領域的研究成果進行定量分析，通過研究熱點和演變趨勢，發現該主題可延伸空間：減費降稅和不可抗力事件的稅收優惠制度體系建設是未來持續的研究熱點。

關鍵詞：小微企業;稅收優惠;知識圖譜

一、引言

小微企業在國家經濟發展中起著至關重要的作用，對推動經濟發展、促進市場繁榮、加快技術革新等方面有著積極影響。然而小微企業存在著市場競爭力弱、經營壓力大、經營效率低、融資困難等多種因素影響。為了進一步保持社會經濟的平衡穩定，支持小微企業發展成為了國家治理的重要工作，而稅收優惠政策是最直接最有利的調節方式。2020年一場由新型冠狀病毒引發的突如其來的疫情，牽動著無數人的心，也給眾多小微企業帶來了致命的沖擊。在疫情過后，小微企業如何轉“危機”為“生機”，為了盡快調整小微企業復工節奏，政府出臺了一系列減稅降費等稅收優惠政策。為了充分了解小微企業稅收優惠的研究熱點及發展趨勢，促進對該研究主題的深入探討。本文借助CiteSpace軟件對2010年-2020年我國小微企業稅收優惠研究的熱點及趨勢進行分析。

二、數據來源與研究工具

1.數據來源

為使數據具有科學性、可靠性和權威性，本文選擇中國知網數據庫（以下簡稱CNKI）作為研究的數據來源。為保證較好的查全率，采用高級檢索，檢索內容為主題=“小微企業”和“稅收優惠”，文獻檢索發布時間跨度=“從2010年到2020年”，搜索結果共計921篇，檢索時間為2020年4月7日。初步對所獲數據進行篩選，人工方法刪除重復發表及無研究意義文獻（如會議通知、文件講話等）得到有效文獻共計833篇。

2.研究工具

本文的數據分析工具選用美國華裔教授陳超美研發的CiteSpace軟件進行文獻可視化分析。借助CiteSpaceV（5.6.R1版本），對軟件生成的科學知識圖譜進行分析，結合關鍵文獻的重點分析，梳理出小微企業稅收優惠研究熱點和演變趨勢。

三、數據分析結果

1.關鍵詞共現可視化分析

在獲取CNKI數據后，將其轉化為CiteSpace的可識別數據進行處理，對CiteSpace處理的數據導出，設置時間跨度、節點類型等相關參數。在時間跨度參數中選擇2010年到2020年，時間切片為每一年，展示的節點為每年的前50的高頻關鍵詞;在運行CiteSpace后，節點類型（Node Types）的提取方式為“Keyword”，最終形成圖1：關鍵詞共現可視化圖譜。CiteSpace生成的圖1顯示：節點個數為165個（N=165），連線條數有715條（E=715），網絡密度為0.0528（Density=0.0528）。網絡的聚類結果及每一類別的內部同質性均較好，節點數量較多且分布比較集中，該結果可以接受。

高頻詞在一定程度上可以代表某領域的研究熱點。根據圖1得出小微企業的節點大小是最大的，同時共現頻次最高的關鍵詞有稅收優惠、稅收政策、增值稅、稅收籌劃等。其中小微企業、稅收優惠、稅收政策、增值稅均有共現關系，說明稅收優惠政策對改善小微企業的生存環境提供了積極的作用。稅收優惠、小型微利企業、企業所得稅存在共現關系，表明國家出臺的稅收優惠政策，受到了廣大小型微利企業的歡迎，引起了學術界的廣泛研究。而減稅降費關鍵詞處于低頻位置，查找文獻檢索發現，減稅降費關鍵詞的相關研究較少，2019年政府對小微企業實行大規模的減稅降費，同時2020年新冠肺炎疫情期間政府加大了減稅降費的力度，從而減稅降費關鍵詞將會是學術界未來研究的新興熱點話題。

從圖1可以看出，在小微企業稅收優惠領域共有六個聚類標識詞，分別為“科技型小微企業”、“應納所得額”、“營改增”、“經濟體制”、“優惠政策”和“遵從成本”，這六個聚類代表了當前研究前沿。通過對聚類結果和對已有文獻的系統化閱讀和梳理，發現小微企業稅收優惠的研究領域主要包括以下主題：一是聚類#0科技型小微企業，關鍵詞主要包括稅收優惠、稅收政策、中小微企業和稅收負擔，從中小微企業稅收負擔問題入手，以國家當前出臺的稅收優惠政策為背景，對中小微企業稅收優惠政策的實施現狀和稅收負擔的現狀等角度進行剖析并提出相應地對策建議;二是聚類#1應納稅所得額，關鍵詞主要包括企業所得稅、小型微利企業、增值稅，增值稅和企業所得稅是小型微利企業關注度高且優惠力度大的稅種成為了近年來學術界研究的熱點稅種;三是聚類#2營改增，關鍵詞主要包括稅收優惠政策、納稅人、營改增，學術界研究的焦點是營改增政策對納稅人稅收負擔的影響;四是聚類#3經濟體制，關鍵詞主要包括銀行、金融機構、小微企業融資，該聚類下學術界主要是對小微企業融資問題的現狀進行了分析，從而為商業銀行針對小微企業所提供的信貸業務提出了優化對策建議;五是聚類#4優惠政策，關鍵詞主要包括小微企業、稅收、稅收籌劃、稅收優惠，學術界主要圍繞現行的稅收優惠政策，對小微企業開展稅收籌劃進行研究分析。六是聚類#5遵從成本，這一主題的相關文獻較少，主要包括遵從成本、簡單稅和綜合減稅等方面的研究。

2.研究演進脈絡分析

通過對關鍵詞共現圖譜分析后，本文繼續了解學者們在2010年-2020年對小微企業稅收優惠研究關鍵詞的演進過程。在保持參數設置不變的情況下，選擇“TimeZone”得到圖3：關鍵詞共現時區（time-zone）可視化圖譜。圖3表現出研究熱點的演進脈絡和熱點之間的交互關系。從時區圖中可以看到不同時間段中，各個熱點的重要程度和延續性。

除此之外，從CiteSpace中生成突現詞，可以清楚地看到各個熱點開始時間及結束時間的演進過程，繪制出圖4關鍵詞突現（Strongest Citation Bursts）圖譜。圖譜展示出關鍵詞在2010年-2020年出現的幅度變動的情況，突現詞可以直接反映出某一時間段內研究熱點的重大轉向。從圖4可以看出，稅務部門、營改增、中小微企業、稅收籌劃為2010年-2020年研究的主要突現詞。