個稅改革對廣西小微企業財務績效影響研究綜述

摘 要：2018年國家財政部和稅務總局發布政策文件，提出個稅起征點調整為5 000元/月，上調實施時間為2018年10月1日。同時，該政策文件還指出，從2019年1月1日起“五險一金”等社會保險將由稅務部門統一征收。個稅全面改革后，企業的納稅環境發生了相應的變化，對小微企業的財務績效產生的具體影響，需要在項目中進行研究與探索。只有正確理解和解讀新的稅收政策，才能更好地適應政策變化給企業帶來的影響。

關鍵詞：個稅改革;小微企業;財務績效

中圖分類號：F276.3? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）33-0060-02

自2011年小微企業的概念正式提出以來，國家對其高度重視，各級政府紛紛出臺一系列利于小微企業發展的減稅免稅等扶持政策，但我國小微企業的生存和發展仍然面臨著經營成本高、稅費偏重和財務績效差等突出問題。個稅全面改革后，企業的納稅環境發生了相應的變化，這對企業的稅負及利潤帶來了哪些影響？如何更好地適應政策變化給企業帶來的影響？

一、個人所得稅概述

英國是世界上最早實行個人所得稅的國家，從1799年開始征收。英國個人所得稅的納稅人包括英國居民和非居民。對居民來說，個人所得稅的征收范圍是來源于國內外的一切所得征稅;對于非居民來說，征收范圍只針對在英國的所得征稅。英國個人所得稅的計稅根據是應稅所得。

美國從1861年首次成功地實行個人所得稅征收。美國目前采用的個人所得稅有及時、靈活等特點。因為建立在完善的信用制度基礎上的個人所得賬戶，可以及時顯示個人的收入流量，并按照收入狀況進行納稅，因此高收入者多納稅，對不確定的臨時性收入可及時征稅。其次，美國個人所得稅有許多的不予計征的應稅所得項目、所得扣除項目和稅收抵免等優惠政策。美國的個人所得稅制度是國際社會公認的比較完善的稅制。

我國的個人所得稅是繼增值稅、企業所得稅、營業稅和消費稅之外的第五大稅種。2018年，第十三屆全國人大常委會第三次會議對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》進行了審議。這是稅法從1980年出臺以來，迎來的一次很大的變革：勞務報酬、工資薪金、稿酬和特許權使用費等4項勞動性所得第一次實行綜合稅。本修正案自2019年1月1日起實行。本修正案實行前，自2018年10月1日—12月31日，納稅人的工資、薪金所得，從每月收入額扣除費用5 000元后的余額作為應納稅所得額。同時，國家財政部和稅務總局發布的政策文件還指出，從2019年1月1日起將正式實施五險一金等社會保險交由稅務部門統一征收的政策。

二、企業財務績效評價

財務績效是企業戰略及其實施和執行是否正在為最終的經營業績作出的貢獻。企業財務績效能夠很全面地表達資產運用管理的效果、企業在成本控制方面的效果、資金來源調配的效果等等。

財務績效評價是指使用企業財務評價的指標，對照一定的標準，運用定性或者定量的方法，進行對比分析，對公司的經營管理績效成果進行評判。財務績效評價可以幫助監測財務風險，并揭示企業經營中的財務問題。企業財務績效評價指通過構建指標體系，運用運籌學、數理學等理論，按照規定的程序和標準，對組織的財務效益做出客觀與公正的綜合判斷，對企業一定期間的債務風險、盈利能力、經營增長、資產質量四個方面進行定量對比分析和評判。

三、我國小微企業的界定

小微企業是生產規模小、繳納稅款少、資產數額低的企業。每個國家為了讓本國的小微企業有更好的生存和發展，都明確規定了小微企業的特征和業務范圍，并明確了小微企業的概念。小微企業擁有獨立的經營權和所有權，占據市場份額少，經營靈活，滿足社會的需求，增加勞動者的就業，符合國家政策。我國界定小微企業的標準是企業的銷售額、資產總額、從業人員數量等指標，并結合行業特點具體劃分。2011年我國小微企業的劃分標準如下：

第一類：農林牧副漁業。營業收入≥50萬元，屬于小型企業;營業收入<50萬元，屬于微型企業。

第二類：工業。營業收入≥300萬元，從業人員≥20人，屬于小型企業;營業收入<300萬元，從業人員<20人，屬于微型企業。

第三類：建筑業。營業收入≥300萬元，資產總額≥300萬元，屬于小型企業;營業收入<300萬元，資產總額<300萬元，屬于微型企業。

第四類：批發業。從業人員≥5人，營業收入≥1 000萬元，屬于小型企業;從業人員<5人，營業收入<1 000萬元，屬于微型企業。

第五類：零售業。從業人員≥10人，營業收入≥100萬元，屬于小型企業;從業人員<10人，營業收入<100萬元，屬于微型企業。

第六類：交通運輸業。從業人員≥20人，營業收入≥200萬元，屬于小型企業;從業人員<20人，營業收入<200萬元，屬于微型企業。

第七類：倉儲業。從業人員≥20人，營業收入≥100萬元，屬于小型企業;從業人員<10人，營業收入<100萬元，屬于微型企業。

第八類：郵政業。從業人員≥20人，營業收入≥100萬元，屬于小型企業;從業人員<10人，營業收入<100萬元，屬于微型企業。

第九類：住宿業。從業人員≥10人，營業收入≥100萬元，屬于小型企業;從業人員<10人，營業收入<100萬元，屬于微型企業。

第十類：餐飲業。從業人員≥10人，營業收入≥100萬元，屬于小型企業;從業人員<10人，營業收入<100萬元，屬于微型企業。

四、個稅改革對小微企業財務績效的影響

第一，個稅改革對小微企業財務績效的消極影響。個稅改革會帶來企業減稅效果，但近期社保將交由稅務部門統一征收的信息卻引發了小微企業的擔憂。主要原因是，很多小微企業社保的實際繳納數額低于應繳納的數額，社保繳納的基數不合理的現象較為普遍，如果由稅務部門統一征收社保，這樣會無形增加小微企業的人力成本。無論是人力成本，還是企業的生產成本、運輸成本，都會影響小微企業的盈利能力。從會計恒等式“收入-費用=利潤”可以知道，企業控制成本是盈利的關鍵。所以，小微企業有效控制成本是生存和長期發展的重要方式。這次的個稅起征點上調，企業為了更好地穩定員工，提高員工工資，讓員工成為納稅人，這樣無形中增加了企業的人力成本，從而降低了企業的利潤，影響企業的盈利能力。

第二，個稅改革對小微企業財務績效的積極影響。對于小微企業來說，收入是支持企業生存的重要經濟來源，在會計恒等式“利潤=收入-費用”中另一個影響企業盈利的重要因素就是企業的收入，所以消費者豐富的潛在市場和持續的購買能力，都會給企業帶來更多的訂單和收入。個稅免征點提高，降低了納稅人的稅負，可以刺激消費者升級，對于居民而言，確實能夠獲得更高的稅后收入。居民收入水平在不斷提高，消費者口袋的錢將更充足，購買能力增強，這有利于刺激消費，引發消費升級，就會給小微企業帶來更多的收入。從會計恒等式可以知道，收入增加會導致企業利潤的增加，這樣會增強企業的盈利能力，對于促進企業持續發展具有重要的意義。

五、改善提高建議

第一，優化企業納稅籌劃。對于小微企業的涉稅事項，可以使用合理的會計處理方法，把納稅支付金額較少的會計處理方法作為企業常用的會計處理方法。同一個經濟事項可能會存在不同的會計處理方法，使用不同的會計處理方法對于企業財務狀況的影響是不同的，選用的會計處理方法一定是稅法所認可的。《企業會計準則》中規定，不同行業可以選用不同的會計處理方法，小微企業可以根據自身情況進行選擇，選擇合理的會計處理方法優化稅務籌劃，以達到減少稅收，增加盈利的目的。

第二，提升財務工作人員的綜合技能。小微企業應重視稅收籌劃與財務管理的日常工作，通過多種渠道加強財務人員的培養，特別是稅制改革后，財務人員必須轉變觀念，提高自身的稅務能力。一方面，要加強內部人員稅收籌劃的學習、培訓，而且培訓時間必須得到保障;另一方面，要建立自己的專業團隊，吸收財務專業人才，培養更好的稅收籌劃人員;最后，財務人員應加強同行間的學習與交流，加強財務專業知識的學習，不斷提高自身的財務處理綜合技能。還要根據小微企業自身的實際情況，了解國家相關的法規政策，充分利用國家給予的優惠條件，更好地解讀稅收政策變化給企業帶來的各種影響。

第三，完善企業財務風險管理。企業要懂得通過稅務上的調整與規劃，合理規避風險，完善企業的風險管理制度。首先，增強風險管理意識，風險管理意識缺失是現在小微企業財務風險管理的薄弱環節，想要克服，必須從管理層樹立良好的風險管理意識，將財務風險上升到一定的高度，從內心重視，將財務風險管理視為企業管理的重中之重。其次，通過建立財務風險預警機制，財務預警系統，觀察敏感性財務指標的變化，對企業可能面臨的財務危機實行預測、預報。小微企業要經常監測自己的財務狀況和經營業績，利用系統的數據進行分析、發現潛在的危機，實施財務監控，及時采取防范措施。最后，尋求專業幫助，小微企業以項目為基礎，專業的咨詢公司會給企業非常熟練的指導，并加快各項涉稅制度的建設和完善，形成有效的工作流程和應對措施。在新稅制和新形勢下，提升企業形象，增加企業的經濟效益，實現利益最大化，從而讓小微企業在發展的道路上走得更穩更遠。

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[責任編輯 文 峰]

收稿日期：2020-04-16

基金項目：2020年廣西區青項目“個稅改革對廣西小微企業財務績效影響研究”（2020KY47015）

作者簡介：劉少榮（1978-），女，廣西桂林人，講師，經濟師，從事職業教育與財經研究。