我國注冊會計師審計質量控制探究

曹計

本文以我國注冊會計師審計質量控制為分析對象，首先介紹審計質量控制概述，接著分析了我國注冊會計師審計質量控制所存在的問題，最后論述了我國注冊會計師審計質量控制的建議，以便可以進一步提高我國注冊會計師審計質量。

在經濟社會發展的過程之中，審計所起到的作用變得越來越大。隨著我國證券市場不斷完善，注冊會計師在證券市場上的審計地位不可替代。對于許多大眾投資者來說，他們在進行投資之前都會認真閱讀注冊會計師所出具的各項報告，避免自己在投資中出現盲目投資現象。審計質量控制的最終目的正是想通過分析審計過程，提高審計的質量，使審計質量切合信息使用者的需要。但是在實踐過程之中，很多注冊會計師所提出來的審計報告質量并不高，這也使得很多投資者感到非常失望，甚至有一些注冊會計師所提供的報告使投資者遭受重大損失，這些現象的出現說明，當前的審計報告的質量并不能有效滿足投資者需要。因此，加強注冊會計師審計質量控制具有非常重要的現實意義。

一、審計質量控制的概述

（一）審計質量

當前，學術界對于審計質量準求的定義并沒有達成共識，不同學者對于審計質量有著不同的理解。一些學者認為，審計質量主要是指審計師對于客戶財務及運行狀況進行審計的質量。還有一些學者認為，審計質量主要是指在客觀環境之下，審計師是否可以公正獨立對被審計單位發布有關審計意見，能否察覺其是否存在任何違約的行為。對于注冊會計師來說，其能否迅速察覺某種違約行為會受到各種不同因素的影響，例如自身專業素質、審計流程是否完善、審計范圍大小、審計方有無投入足夠資源等等。

（二）審計質量控制

審計質量控制的重要目標就是為了確保審計高質量，提供更為準確的審計信息，滿足投資者的需求。因此，為了提升審計質量控制，我們可以從外延和內涵兩個角度進行考慮。外延主要是指將審計控制融入到宏觀背景、審計主體、審計課題等各項環境之中。內涵主要是指在會計事務所內部制定相應控制程序，不斷完善各項政策，因此內涵主體主要是會計事務所。本文認為，審計質量控制主要是指考慮到經濟社會環境中的各項因素，是對審計質量的全面綜合性控制，而不僅僅是將關注點放置在某一個部位。一般而言，審計質量控制具有以下幾方面的特點：

第一，由多種因素進行控制。在現實生活之中，影響審計質量因素有很多，既包含會計事務所的業務能力、市場占有率，也包含被審計單位的內部管理和控制能力，同時還包含有審計技術以及宏觀外部環境。這些因素都不完全獨立，它們相互影響，相互交織在一起，共同對審計質量產生影響。

第二，全流程控制。審計工作的質量很大程度上取決于審計工作投入量的多少，審計工作投入多，那么就能在一定程度上使會計報表的可信度增加。而審計業務的質量是審計人員和審計工作過程共同作用的結果，除了注意審計人員之外，整個審計工作過程也要納入考量范圍內。因而，一般而言，一項審計業務包含的多個不同階段也要考慮在內，例如承接階段、計劃階段、實施階段等，因此我們需要對整個全流程都進行分階段控制，注重每個階段的工作質量，同時考慮相互間的銜接和內在聯系，這樣才能為提高整體審計質量奠定堅實基礎。

第三，層次性。當前，我國注冊會計師有不同層次的管理機構，主要包含會計師協會、財政部門等。財政部門主要進行行政管理，制定相應標準準則，而注冊會計師協會主要是負責行業自律管理規范的制定，擬定一些地方辦理會計師注冊的規則準則，統籌安排注冊會計師的全國統一考試。懲戒違反法律和行業規范的協會會員等多種功能。這些不同層次的機構都有各自不同的作用和功能，發揮好各個機構的作用，有利于系統地做好整個審計工作，保證審計工作質量。

第四，實用性。審計質量控制體系本就是針對現實情況需要所構建的，因而它要充分滿足現實的需要，要有很強的實用性。審計結果受到眾多因素的影響，它的最終的結果并沒有直觀的數據展示，因而行業外一般只能使用現存的審計結果，并不能迅速地使用到實時更新的審計結果，但審計質量控制的有效利于就能很好的解決這一問題，并能使提高審計質量，提高它在整個社會中的利用率，從而合理的配置好現有的資源，滿足投資者對于審計的高質量要求。

二、我國注冊會計師審計質量控制中存在的問題

（一）外部監管問題

第一，多重監管矛盾。目前，我國注冊會計師受到了財政部門、注冊會計師協會等多部門監管，表面上通過多種監管有助于發現問題，但是在具體執行過程之中卻事與愿違，多重監管但職能分工并不明確，或者會因為問題棘手，都不愿意處理，相互間推卸責任，最終導致無人監管的尷尬局面的發生。現實生活中經常會出現幾個部門就一個事物反復檢查、有必要調查的事情一次都沒調查的情況，這不僅不能解決現實中出現的急需解決的問題，而且會導致資源浪費，多個監管部門雖有監管之名，卻無監管之實。出現的問題沒有人監管，沒有人發現，一直惡化下去，到嚴重的地步會一發不可收拾，亡羊補牢都來不及。一旦發生任何事件，監管部門相互推責，使得各個監管部門都失去了監管的動力，最終出現惡性循環的局面。

第二，社會公眾監督力量非常薄弱。在市場環境之下，注冊會計師審計報告與利害關系人存在著緊密的利益聯系，因此理應受到各參與人的有效監管。但是，我國注冊會計師市場是由政府主導，市場是一種由上而下的市場，并不是一種由下而上的市場，社會大眾普遍的注冊會計師審計管理方面的知識薄弱，認識很少，他們認為，政府對注冊會計師審計管理進行管理即可，似乎自身聯系并不大。如果真要他們自己管理監管時，他們缺乏相關的知識，也不知道怎么管理。與此同時，社會公眾所獲相關取審計管理信息的渠道也非常有限，民眾信息不對稱現象更加突出，無法有效的獲得足夠信息。連信息獲取這樣的實現審計監管的最基礎性的獲取環節，都無法完成，進行有效監管更是無從談起。

（二）審計市場問題

第一，市場各方對于高質量審計需求并不強烈。市場上審計質量參差不齊，而且并沒有有效地競爭力刺激審計質量的提高。對于很多中小投資者來說，他們對于高質量審計需求并不非常關注。在我國證券市場上，大部分上市公司是以家族企業方式經營，普遍存在著一股獨大的情形，中小股東明顯處于不利地位，再加上由于信息不對稱和能力有限，中小投資者普遍存在著搭便車心理，并不會主動關心各種審計質量。對于一些大股東來說，他們往往會親自參與到企業經營管理之中，對于企業真實狀況常常了然于胸，聘請外部審計師進行審計僅僅只是為了滿足政府部門監管需求，并不是真正的想做好監督工作，這就是大股東根本沒有動力去提高審計質量的重要原因。

第二，注冊會計師不獨立性。在我國企業內部，企業存在著非常嚴重的內部人控制現象，內部控制人自行決定注冊會計師以及相應費用，嚴重威脅到注冊會計師獨立性。這就會出現，即使個人有提高審計質量的想法，也會由于個人受制于企業或機構，行為自主性和獨立性就會受到一定影響，因而，審計質量的提高一直沒有實踐的機會。

（三）會計師事務所問題

當前，我國許多著作會計師事務所內部管理非常薄弱，質量控制存在非常多的缺陷。當前，一些會計事務所風險導向流于形式，沒有按照一定的審計程序和流程進行，所獲取審計證據也不夠充分，個別審計所甚至出現了虛假審計報告。除此之外，注冊會計事務所內部管理也非常薄弱，在質量控制、內部治理等方面制度建設非常缺乏，存在著自身會計核算不規范等一系列問題，少數事務所還存在著惡性競爭的行為。

三、我國注冊會計師審計質量控制的建議

為了可以做好注冊會計師審計質量控制，我們可以采用以下幾方面措施。

（一）完善外部監管環境

第一，做好政府監管職責劃分。為了可以加強我國注冊會計師審計質量，我們首先需要加強政府各個部門職能劃分，本文設想財政部門主要是對那些并不具備證券期貨資格的事務所進行監管，注冊會計師協會主要是做好行業自律工作，負責會計師培育和管理，同時也負責審計準則制定。除此之外，在監管思路方面也需要加強全程監管模式，可以建立起事前事中以及事后的監管模式。

第二，鼓勵公眾監管。由于我國擁有數十萬的注冊會計師，如果只有政府部門進行監管很可能力量不夠，因此我們需要鼓勵廣大公眾都參與到監管的過程之中。為此，我們可以以首先建立起完善的信息披露制度，可以由注冊會計師協會來負責實施，使公眾可以在注冊會計師的官網上下載數據，解決民眾信息來源不順暢的問題，調動民眾參與監管的意識。

（二）優化審計市場

第一，提高對于高質量審計報告要求。為了增強注冊會計師審計質量，我們可以充分發揮機構投資者作用，因為機構投資者擁有專門研究隊伍，他們對于每一筆投資都會進行嚴密把控，對于審計報告會進行嚴格檢查，因此他們對于審計報告的質量具有較高的要求，可以督導注冊會計師提高審計報告的質量。

第二，做到所有權和經營權的分離。為了可以提高注冊會計師的審計質量，我們需要對上市公司所有權和經營權進行分離，大股東往往只有所有權沒有經營權，這樣才能夠真正調動他們對于高質量審計的需求。

（三）改善會計師事務所的內部環境

為了可以提高注冊會計師審計質量，我們還需要不斷完善注冊會計師內部控制環境。為此，注冊會計師需要進一步加強風險導向，不斷完善自身審計程序，同時對于所獲取的各項審計證據也需要進行再論證，杜絕出現虛假報告的情形。與此同時，注冊會計師事務所還需要不斷完善自身內部控制，對于自身會計核算規范進行細化，不斷規范收費標準，禁止惡性競爭行為出現。

四、結語

綜上所述，為了可以做好注冊會計師審計質量的控制，我們需要進一步完善外部監管環境，同時需要不斷優化審計場所，改善會計師事務所的內部環境，以便可以更好提高注冊會計師審計質量的控制。

（作者單位：江西財經職業學院）