財會監督存在問題及對策研究

倪筱楠 胡純

新時代新要求，政府、企業在財會監督方面需進行改進以適應經濟、政治發展的需要。在中央將財會監督的重要性提高到新高度的背景下，對我國財會監督進行研究不僅有利于政府工作的進展，也將有利于企業的發展。本文在對財會監督的內涵進行界定的基礎上，描述了當前我國財會監督的現狀，根據現狀分析了存在的問題，并提出解決對策。

在2020年2月24日十九屆中央紀委四次全會上，習近平總書記指出不僅要完善黨和國家的監督體系，還要統籌推進有關紀檢監察體制的改革。首次將財會監督與其他八大監督放在同一高度，并要求實現各監督之間的貫通與協調。貫徹落實習近平總書記重要講話精神，就是要將財會監督深度融入到黨和政府的日常工作中，及社會經濟的運行過程中，充分發揮財會監督在經濟和行政中監督的作用。

一、財會監督的界定

財會監督是由財政部門主導的，在政治和經濟領域中，進行財政事務管理、財務管理和會計核算，對會計主體所進行的各種監督的活動。財政事務管理是政府籌集、使用和管理資金的活動。財務管理是對以企業為主的會計主體在關于未來的經濟事項上進行預測、決策等的活動。會計核算是對會計主體過去的經濟事項，根據它們經濟活動的相關記錄資料，對會計主體經營活動的合法和合理性進行反映和監督。

二、我國財會監督的現狀

（一）財會監督同時應用于經濟和政治領域

財會監督不僅適用于經濟領域，也同樣適用于政政治領域。以往單就財會監督而言，更多的是傾向于理解為是與企業或其他經濟組織有關，企業或其他經濟組織地內部或外部對財務方面的內容進行監督與檢查，主要涉及到資金流轉、賬務處理等內容是否合理，而此時的監督主體主要是經濟組織的利益相關者，而政府在其中的監督主要涉及稅務方面以及維持正常的社會主義市場經濟的秩序。但是，新時代的發展背景下，財會監督又有了新的作用與職能。政府層面的財會監督不僅是為了更好地進行經濟建設、維護社會主義市場經濟秩序與穩定社會，而且也是為了現代化國家治理體系的建立，進一步地打擊腐敗行為。

（二）相關法律法規使財會監督有法可依

《會計法》、《注冊會計師法》、《企業財務會計報告條例》等法律條文，都是進行財會監督可以依據的法律法規。有關具體內容，如《會計法》第一章，明確強調會計人員要依法行使職權，以及會計工作在維護國家財政制度和財務制度、保護社會主義公共財產、加強經濟管理、提高經濟效益中的作用。《會計法》還明確指出適用的范圍是國營企業事業單位、國家機關、社會團體、軍隊辦理財會事務。由此看來，財會監督不僅是在日常生活中需要人們的關注，而且得到國家法律層面的支持，使得財會監督有法可依。

（三）我國財會監督主要涉及三大方面

我國的財會監督主要是從政府、會計從業人員以及注冊會計師事務所的工作來展開。從政府部門角度來看財務監督，在于對國有企業中國有資產、經營狀況的監管，對經濟社會的正常秩序進行維持。從會計從業人員角度來看財務監督，在于會計從業人員要全面提高專業能力和職業道德，做到會計工作中的記賬方法、財務信息的公布等都符合法律法規，且在工作中做到對公司在財務方面的違法違規行為起到監管、預警的作用，及時發出信號，避免因財務監管不力對企業和國家財物所造成的損失。從注冊會計師事務所的角度來看財務監管，當前注冊會計師及會計師事務所主要從事審計鑒證工作，注冊會計師在財務監管方面首先是要求在其專業能力的判定下出具的審計鑒證結果真實可靠，出具的審計報告和財務報告能夠為經濟主體的利益相關者所使用，一份合格的報告書不會對使用者的行為產生重大誤導。

三、我國財會監督存在的問題

（一）財會監督法律法規不健全

現有的會計、財務方面的法律法規雖然可以用于財會監督，但是對這些法律規范進行深究會發現，落腳點都是有關行為主體的行為規范。對于新時代政府對財會監督所賦予關于政治方面的新要求并沒有在其中進行充分的體現。且現有的相關法律規范并沒有對財會監督中有關主體的失職行為進行具體描述，也并未對失職行為的處罰進行明確的規定。

（二）會計人員結構不科學導致未充分發揮財會監督作用

會計人員結構不科學，且高層次會計人才缺乏，體現在會計工作人員身上就是專業知識和技能的不足，這進一步削弱了會計人員的財會監督作用。高級會計職業技術資格人才遠未達到國家的計劃人數，高中初級別的從業人數也并未能達到1：4：5的比例。由此可以看出我國會計從業人員主要為初級專業技術資格，其入門要求較低，專業技術遠未達到較高水平。實際存在的技術水平遠低于所期望達到的技術水平加劇了會計人員財會監督作用的缺失。

（三）企業內部控制不健全從而沒能進行有效的財會監督

企業內部控制不僅僅涉及企業內部審計的業務，還涉及到董事會、總經理、財務經理以及企業股份持有者等多方。企業內部控制在于多方之間權利的相互牽制，而這種權利之間牽制的有效性則體現著內部控制的健全程度。從當前瑞幸咖啡等一些公司的舞弊行為來看，企業財會監督的失效，一部分的原因是企業內部控制不健全。

（四）政府部門之間的統籌力度不足以實現財會監督目標

政府進行財會監督涉及到多個部門，不僅僅是財政部門，還包括審計、稅務、等部門，實際情況是各部門之間未能實現有效的統籌，它們之間的統籌力度不足以支撐財會監督目標的實現。以政府部門為主體的財會監督目標涉及經濟和政治，對部門之間統籌協同度要求較高，且耗費較大的人力物力。但在實際工作過程中，各部門之間在財會監督方面的統籌協調度不夠，在進行財會監督的過程中收集到的信息流通不暢，這也在一定程度上導致了部分監督工作的重復以及相關資源的浪費，不僅浪費人力，同時也造成部分財力的浪費。這些問題的存在也就導致無法確保財會監督目標的及時準確實現。

（五）我國財會監督未能充分使用信息化技術

中國目前政府和企業在財會監督方面所使用的信息技術監督手段明顯存在不足。政府和企業之所以需要獲得會計信息，是因為如果會計信息的準確性、可靠性等能夠得到保證，政府或企業能夠獲得極大的效益。而當前信息技術使用狀況是并未能提供這種保證性。在21世紀，世界的信息化技術高速發展，但是，信息化技術的應用遠未達到人們想象中的程度，我國在財會監督中信息化技術的使用也是遠未達到理想的狀態。

四、解決我國財會監督存在問題的對策

（一）健全財會監督法律法規以適應政治體制的需要

健全財會監督法律法規以改變原先的落腳點，應著重強調會參與到財會監督中來的部門，它們的職責、工作的依據以及它們在財會監督中遇到不同情況所應采取的措施，這些方面的明確有助于政府適應新時代現代化國家治理的需要。同時建立健全財會監督相關的法律法規，對腐敗行徑的追查提供更加具體細化的法律可行性依據，在反腐敗斗爭中更加快準狠地打擊違法犯罪行為。

（二）提高會計專業技能以增強財會監督能力

提高會計的專業技術能力，是對會計從業人員職業能力的提升。提高會計的專業技術能力除了現行的財政部規定的繼續教育，還可以通過企業專業知識培訓、員工之間的工作經驗的交流等方式實現。會計能夠在日常工作中，運用自身的專業知識識別出企業或者事業單位在財會方面存在的不合理不合法的行為，及時的解決這些問題。及時阻止違反法律規范的財會事件的發生，也正是會計人員財會監督能力提高的一種體現。

（三）憑借完善企業內控制度以實現有效的財會監督

企業從三個方面來完善內部控制制度，可以進一步對企業實施有效的財會監督。一是增強企業內部審計的獨立性。增強內部審計的獨立性，在于通過制度層面上的改進使得審計人員有敢于說真話的保障，進而有助于企業及時發現在財會方面存在的不合法律法規問題。二是提高會計人員在工作中的地位，這樣做的目的是通過降低會計受制于人的機率從而減少會計受指使做假賬的行為。三是發揮監事會內部監督和獨立董事外部監督的作用，董事會充分履行決策機構的職能以規范企業決策經營行為。

（四）政府通過加強各部門間的統籌實現財會監督目標

政府加強各部門之間的統籌，在于使得各部門之間的行為形成合力，達到一加一大于二的效果，從而推進財會監督目標的實現。不僅要明確各部門在財會監督中的職責，還應根據各部門的工作特點進行分工，突出工作重點，并在此基礎上進行協作。政府部門在開展聯合檢查時，這樣能夠避免檢查中的多頭交叉，以及重復檢查，這樣既能夠節省財會監管資源，又能夠提高財會監管工作效率。加強政府各部門之間的統籌進而為實現財會監督目標提供保障。

（五）強化信息化技術來提高我國財會監督效率

強化信息化技術來提高我國在財會監督中信息化技術的使用率，從而提高財會監督的效率。具體方法是進行財會監督信息管理系統的建立，將相關信息上傳到云端，通過賦予使用者使用權限讓需要相關財會信息的人能夠及時獲得信息，同時充分運用現代信息技術，解決財政財務會計信息可靠、可得、可監督，監督信息可反饋等問題。

（作者單位：沈陽大學）