優化廣東稅收營商環境的研究與探索

本文通過采集整理匯總2006-2019年間世界銀行公布的中日韓三國Paying Taxes指標，首先對韓國與日本Paying Taxes指標中的：稅種個數（次/年）、 納稅時間（小時/年）、稅費負擔以及稅后流程耗費時間四項指標進行橫向對比，總結出兩國影響其稅收營商環境成績的優勢點，從而結合中國現下經濟狀況，分別從以上四個維度描述如何優化中國的稅收營商環境。通過對比分析總結得出結論如下：優化中國稅收營商環境，納稅服務提升是首要，要達到高水平的納稅服務，需要堅持以問題導向，聚焦營商環境調查指標，找準優化稅收營商環境的薄弱環節，針對納稅人、繳費人辦稅繳費中遇到的痛點堵點，精準施策，持續優化辦稅制度、辦稅流程和辦稅方式，才能構建一個流程更優、效率更高和服務更好的稅務營商環境。

一、日本和韓國營商環境與稅收營商環境排名變化

2019年在博鰲亞洲論壇上發布的《亞洲競爭力2019年度報告》中，韓國排名全亞洲第一，日本排名第四，而在2019年《全球營商環境報告》中，韓國排名第四，日本排名三十九，無論是排名一路攀升的韓國，還是近些年有所滑坡的曾經亞洲經濟強國日本，在營商環境，尤其是稅收營商環境上，對于中國內地都有非常珍貴的借鑒意義。廣東地區地處沿海，經濟模式依靠港口貿易的特點，經濟載體與日本韓國也有相似之處，基于這個基礎，筆者意圖借鑒兩國的稅收營商環境構建的優勢，推導出優化廣東稅收營商環境的探索思路。根據《全球營商環境》2006-2018數據，筆者整理出日本與韓國2006-2018營商環境以及稅收營商環境排名如表1所示：

通過折射圖，以下簡稱圖1，可以看出，在2006-2018年間，韓國整體的稅收營商環境都高于日本，說明韓國在稅收結構上，想對于日本具有一定的優越性，筆者認為，韓國營商環境排名的提升，與稅收營商環境構建的優越性有直接相關。接下來，筆者將分別對稅收營商環境四個衡量指標，以韓國和日本作為對象，剖析指標對稅收營商環境構建具有顯著影響。

二、日本、韓國稅收營商環境四大指標的對比分析

筆者綜合普華永道（PwC）與世界銀行（WorldBank Group）聯合發布的《Paying Taxes》2007-2018歷年數據，從構成稅收營商環境排名的稅費負擔率、納稅次數、納稅時間及報稅后指數等吐個指標，對比分析日本和韓國的具體情況。整理出兩個國家稅收營商環境歷年指標如下（由于數據收集是跨年核算，所以，2007年數據代表2006年的具體核算指標數據載體）：

（一）企業稅收負擔率比較

企業稅收負擔率，可以簡單的理解為“稅負”，企業的稅收是一個國家財政收入的主要來源，一個良好的稅收營商環境構建，離不開適當的稅收負擔率，適當的減輕企業稅收負擔率，對于處在經濟危機中的企業，是一種實質性的扶持。筆者將上述圖表中“總體稅收負擔率”“企業所得稅負擔率”“勞動稅負擔率”“其他稅負負擔率”四個指標分別以日本韓國為對象導入EXCEL，導出折線圖如下：

通過圖 ，不難看出，日本與韓國的總體稅收負擔率在2006-2018年間沒有出現巨大的波動，整體呈現平穩，07年之后兩國都出現下降趨勢，這個很有可能與07年亞洲金融風暴，企業居民資產受到重創，各國政府紛紛通過降低稅負來復蘇經濟，當然，我們也看出，韓國的總體稅收負擔率和三個稅種個別負擔率統統都要低于日本，這也是韓國稅收營商環境一直排名靠前的主要因素。

（二）企業納稅次數比較

交易成本理論把制度優化的動機表述為：整個社會系統有追求低運行成本的動力（諾斯，2014）。通俗的講，企業希望辦事容易、稅費輕;政府希望便利地組織收入并有效提供公共產品;百姓期盼安居樂業。而企業納稅次數過高，直接導致企業的納稅成本過高，從而抑制了稅收營商環境。將數據采集表中不同稅種納稅次數分別以日本韓國作為對象，導出折線圖如下：通過圖7-圖10，可知，2007年是日本韓國對比轉折點，2007年之前，日本企業年均納稅次數為13次，韓國公司年均納稅次數為15次;2007年后日本公司年均納稅次數為14次，韓國年均納稅次數有12次。2007年也是韓國稅收營商環境快速增長的年份，因此筆者認為，2007年后，韓國通過改善納稅方式，降低本國企業納稅次數，便利納稅使得韓國稅收營商環境得到提升。通過分稅種納稅次數的比較分析發現，日本公司企業所得稅年平均納稅次數為2. 3次，而韓國的企業所得稅年平均納稅次數為1. 23次。勞動稅與消費稅稅收的納稅次數普遍低于日本。

（三）企業納稅時間比較

在經濟社會，時間就是金錢。企業納稅時間與企業納稅次數關注的問題就是納稅的效率性與便利性，簡化稅收遵從程序，使納稅更簡單便利。通過簡并稅種、改進增值稅退稅程序、改進稅務審計及企業所得稅更正申報程序等措施，大大降低納稅人辦稅納稅的時間，從而降低稅收遵從成本，減輕企業負擔。將數據采集表中不同稅種納稅時間導入EXCEL，導出折線圖。

從數據采集表可知，2001-2016年間，韓國企業納稅時間由290小時下降至188小時，日本企業納稅時間由214小時下降到151小時。尤其值得關注的是，到2016年，韓國的消費類稅收納稅時間只有25小時，而日本則更低為21小時，全球2018年平均納稅時間為237小時，由此可見這兩個國家納稅效率之高。

（四）企業報稅后指數對比

企業報稅后指數，也叫稅后流程（Post-filing index），指獲得增值稅退稅的時間、企業所得稅申報和審計完成時間，在效率上反映一國（地區）整體稅收環境。

企業報稅后指數的數據顯示，世界平均水平為59. 51分，日本為71. 69分，韓國則高達93. 01。“申請增值稅退稅”時間看，在日本申請增值稅退稅需1小時，但是再看韓國則是0，也就是“即交即退”，再看“獲得增值稅退稅時間”相差不遠，10周多一點，兩項指標都遠超世界平均水平，這也是日本、韓國兩個國家在Post-filing index上取得優異成績的主要原因。但是非要比個高低，韓國顯然在“更正公司所得申報表”和“完成企業所得稅審計時間”上更勝一籌，日本更正時間上需要23小時，韓國9個小時，世界平均水平16個小時，韓國遠高于世界平均水平，審計時間上，日本需要18.3小時，韓國則大多數企業不需要審計。

三、應用建議

優化營商環境是建立現代經濟體系，促進經濟高質量發展的重要基礎，也是政府提供公共服務的重要組成部分。隨著當前優化稅收營商環境腳步不斷加速，優化稅收營商環境是新時期稅務工作的重中之重，根據廣東地方政府關于優化營商環境和不斷深化“放管服”改革部署要求，釋放征管制度改革紅利，解決納稅人在稅收過程中遇到的“痛點”和“難點”問題，切實降低納稅人辦稅負擔，開展好對應的服務工作，和納稅人保持著較為有效的交流，削減和納稅人之間的矛盾，才能構建和諧稅納關系，增強納稅人獲得感。 要達到高水平的納稅服務，需要堅持以問題導向，聚焦營商環境調查指標，找準優化稅收營商環境的薄弱環節，針對納稅人、繳費人辦稅繳費中遇到的痛點堵點，精準施策，持續優化辦稅制度、辦稅流程和辦稅方式，努力創造一個流程更優、效率更高和服務更好的稅務營商環境。

（作者單位：廣東創新科技職業學院）

基金項目：2018年度廣東省普通高校重點科研平臺和科研項目;項目編號：2018GWQNCX011;項目名稱：基于大數據助力優化廣東稅收營商環境的研究與探索;項目主持人：林戴嘉