財務內控問題在行政事業單位的表現及解決策略

龔梅

摘要：在我國經濟持續向好的大環境下，部分行政事業單位的經濟發展速度也逐步加快，受到社會各界廣泛關注。更加規范自身的財務監管力度，財務內控制度首當其沖，是不可缺少的重要一項。然而由于各種原因，部分單位的財務內控制度存在不少問題，對行政事業單位的各項工作造成了阻礙。本文從這類單位內部控制存在的主要問題以及形成問題的原因入手進行了深入分析，并提出了相應的改善對策，希望對實際工作有借鑒作用。

關鍵詞：行政事業單位;財務內控;監督機制

行政事業單位是國家機構的重要組織部分，是國家發展與建設的核心部門，也是服務類行業之一，其財務管理方面的內控制度是否完善，管理是否到位，直接影響著我國的經濟建設，直接影響著國有資產的完整性和安全性，直接影響著國有資產是否能夠保值增值，直接關系著財務權利的制衡，直接關系著該類單位的工作效率高低。行政事業單位在財務方面的內部控制制度建設目前還處于初步建設時期，在實踐中存在一些問題，內控管理水平急需盡快適應發展的需求，使財務內部控制更加規范、財務業務更加有序、單位管理更加高效。所以，建立一套科學、完善的內部控制系統，配套完善制定與行政事業單位實際情況相適應的內控制度勢在必行。政府財政資金使用得到有效監督，財務風險得到有效控制，投入與產出比得到最大提升，為行政事業單位的健康發展保駕護航。

一、財務內部控制問題在行政事業單位的表現及成因

（一）行政事業單位財務內部控制問題的表現

1.財務內控制度沒有形成一個完善的體系。受地方經濟發展速度和地域思維習慣的雙重影響，要實現齊步走的財務內控制度執行力，顯然是不客觀的，需要在摸索與借鑒中逐漸趨同，逐步建立較為科學、全面、高效的財務內控制度體系。從目前部分事業單位已經建立的財務內控制度看，制度設計雖然較為全面，但是也較為空泛，借鑒的痕跡較明顯，對本單位缺乏針對性，差異化不足。財務內控制度需要緊密結合本單位的實際情況，量體裁衣、量身定做才更具有意義，才能在不斷修訂完善中形成適合本單位管理需要和管理特色的內控體系。

2.財務內控制度沒有引起足夠的重視。行政事業單位經費來源為政府撥款，從而限制了經費的使用，形成單位財務內部控制積極性不足;對財務內部控制工作的重視程度不高，對財務內部控制知識宣傳不夠，有的工作人員甚至根本就不知道什么叫財務內部控制，認為就是財務部門的事。導致整個內控制度執行流程混亂，管理松散，影響財務運營的獨立性，難以實現財務內控的高標準管理，從而不利于整體的發展。

3.財務內控制度沒有得到有效的執行。制度的執行程度和處理能力關鍵取決于財務人員和內控人員的專業業務水平，這就對行政事業單位財務人員和內控人員適應工作需要的專業知識和技能提出了更高的要求。在實際工作中，無論財務人員還是內控人員，往往把內控工作理解得較為膚淺，沒有引起足夠的重視，全面預算管理與財務內部控制的執行管理流于形式。同時，行政事業單位財務人員普遍存在重視會計核算，輕視財務管理，而且面對新出臺的政策時學習領會的積極性不高，掌握理解不到位，工作節奏拖沓滯后，導致財務內控制度沒有得到有效執行。

4.財務內控制度沒有形成有效的制約機制。財務內部控制制度是現階段構成行政事業單位財務管理的重要組成部分，是行政事業單位進行科學有效管理的重要手段，但是財務內控制度沒有形成有效的制約機制。主要表現在，一是財務工作流程簡化，缺少必要的審批控制環節，入賬、出賬、使用、管理等環節缺乏強制性管理手段，導致資產不實、賬實不符、資產流失、公產私用、私費公報導致等問題的出現。二是在全面預算管理中，編制預算缺乏系統性、周密性和嚴肅性，執行預算缺乏合規合理的制度約束，導致財務控制軟弱，甚至無任何制約和控制，帶來單位財務管理和財務控制的無序和混亂，形成個別人滋生貪腐、違紀違規的溫床，使得整個財務管理出現無法解決的大問題。

（二）財務內部控制方面存在問題的原因分析

1.認識普遍不足，管理普遍缺位。由于財務內控是近幾年提出的新要求，受長期財務管理觀念的影響，行政事業單位對財務內控認識普遍不足。無論對于單位高層管理人員、財務人員還是業務人員均存在不同程度的認識上的誤區，沒有對財務內控形成客觀正確的認識，于是沒有引起足夠的重視，沒有投入必要的人力和精力，將財務內控作為一項可有可無的工作，形成了管理普遍缺位的事實。具體表現為行政事業單位自上而下普遍存在重視業務工作、輕視管理工作，將財務內控的重要位置嚴重低估，以至于形成資金使用效率低下、業務流程無序、財務監督松懈、監管寬松、跑冒滴漏甚至違法亂紀等現象的發生。

2.專業素質缺乏，控制水平受限。行政事業單位財務人員自身業務能力和學習能力，與新時代現實要求不相匹配，財務內控這項新制度新要求的貫徹執行又往往放到了財務部門，所以控制水平受限。行政事業單位財務人員長期以來的工作慣性，以及滿足于過去的工作方式和工作標準，學習了解和接納新政策新規定的積極性不高，自我提升專業能力的自覺性和能動性不足，專業素質的缺乏，導致財務內部控制水平受到了限制。

3.管理缺乏透明，內控執行不力。行政事業單位的經費來源較為單一，主要來源于國家財政，單一固定的收入來源和無需參與市場競爭創收，沒有資金使用壓力的客觀情況，往往造成資金使用的隨意性，審計監管的弱化。同時，也存在財務預算編制及資金使用缺乏一定的公開透明，部分資金預算與支付缺乏政策性的文件支撐，弱化了財務監管，內控有時候如擺設，發揮不出應有的作用，導致內控不力的結果。

二、行政事業單位財務內控問題的解決策略

（一）設置較為完善的財務內部控制環節

第一，行政事業單位要把財務內控環節的設置，作為一個重要工作，結合單位實際，把財務與業務緊密結合。單位領導要明確自身的主要責任，根據單位的實際情況落實加大內部控制工作，促進業務部門與財務部門的良性溝通，達到相互了解工作，相互理解工作，相互支持工作，避免相互掣肘。必要的業務、財務基礎知識的宣傳培訓和溝通，讓各個部門認識到，財務工作不只是財務部門自己的工作，業務工作也不是業務部門自己的工作，需要協作配合、全員參與，形成財務內部控制大家一起努力的良好氛圍。

第二，在財務部門要明確崗位，落實各崗位的責任，因崗定人，因崗考核。一方面，崗位設置和崗位職責要求督促崗位人員通過持續的業務學習不斷提升業務水平，從而提高財務管理水平。另一方面，崗位設置的相互牽扯和相互制約，又推動了財務人員工作行為和工作內容相互控制和相互監督，避免矛盾和問題的產生。

第三，要建立良性的崗位考核管理機制，按照優者獎、劣者罰的明確獎懲措施，對工作人員的行為進行規范，進一步激勵工作人員的積極性，從而為創新性地開展工作創造良好氛圍，養成自覺維護財務控制的自覺性。

（二）充實和加強內控管理隊伍

隨著全面預算管理的執行，內控管理隊伍的充實和加強顯得越發重要，以原有的知識和思路面對新問題新觀念已經不能適應，所以表現為內控管理隊伍人才的缺乏。

在內控管理隊伍的建設方面，一方面行政事業單位可以吸納具有內控管理經驗的專業人才加入，以專門從事內控管理崗位工作。另一方面可以自行培養，把具有財務會計專業背景的財務人員或者審計人員進行內控管理方面的專業學習和訓練，逐漸建立起自己的內控隊伍，以執行單位完整的內控體系和內控制度。

內部控制是全員、全部門參與的一項工作，不是一個部門、一個人的事情，內部控制必須和全面預算進行緊密結合，預算的參與者和執行者，也是內部控制的參與者和執行者，所以要在所有的業務部門建立內控管理員，在內控牽頭部門的領導下共同協作實施單位的內控管理。這就需要對全員進行內控知識的培訓，樹立全員參與的意識;對內控管理員進行財務審計知識以及業務基礎知識的培訓和宣傳，牢固樹立業務與財務的有機銜接與內部控制的規范執行之間相互區分又相互聯系的內控理念，推動內部控制的規范有序開展，不斷提升內控能力和內控效率。

（三）內部控制制度的建設與完善，引入外部監督機制

好的內部控制體系一定源于一個完善的行政事業單位內部控制制度，一套完善的內控制度也一定源于對單位內部各環節的精準把握和合理設置。首先，必須要對本單位各部門的關鍵點和核心點全部繼續梳理，按照重要性原則排序，選取控制點。其次，要按照控制點的需要繼續必要的控制流程再造，設置合理的財務控制流程。第三，針對控制流程及控制點建立適合的控制制度，以共同遵守，按照制度執行。內控制度所涉及的每一個環節都一定具有嚴格詳細的規范，確保執行人員無論部門負責人還是經辦人員任何一個步驟都能有章可循。

另外，行政事業單位在建立較為完善內部控制內部監督機制的同時，可以考慮引入外部監督機制，在確保信息安全的情況下，把有關財務業務信息向外部公開。比如在上下級之間、同級兄弟單位之間，通過信息數據的共享和交流，通過相關數據的比對和分析，以對標、對表、對數的形式，找差距、找不同、找偏離，促進外部監督機制的形成，從而由淺入深促進本單位內控能力的不斷提升。

三、總結

伴隨著行政事業單位的不斷發展和進步，在這一過程中，財務的內部控制將會對行政事業單位未來的發展產生深遠的影響，同時，經濟體制也在時代的發展更迭進程中隨之改革。所以，行政事業單位需要完善自身的財務內部控制，考慮到自身實際情形的前提下注重資產和全面預算的雙重管理，不斷提升財務管理的層次，力求更加有效地使得財務內部控制的作用體現出來，以此來確保行政事業單位能夠可持續發展。

參考文獻：

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（作者單位：山西省林業和草原有害生物防治檢疫局）