行政事業單位內部經濟責任審計的解讀與探析

王桂芳

摘 要 隨著黨的十九大的召開，國家對審計監督工作作出了重要的決策部署，要求行政事業單位內部嚴格執行經濟責任審計，落實行政事業單位內部各項職權的執行情況，強化對行政事業單位內部經濟責任的監督管理。經濟責任審計制度是十分具有中國特色的審計項目之一，有利于促進高效履職，保護國有資產安全，拓寬監督渠道，維護社會穩定，防治腐敗等，而在現實的經濟責任審定執行中卻存在許多問題，亟須進一步探討與改革。

關鍵詞 行政事業單位 內部審計 經濟責任審計

一、前言

我國的經濟責任審計制度起源于20世紀80年代，是原有的國企廠長審計制度的進一步完善與發展。經過30多年的改革，當前在全面深化改革的狀況下，經濟責任審計制度需要進一步發展與創新。行政事業單位經濟責任審計的內容包括多個方面，主要有領導干部的政策執行情況與資產所有情況、行政事業單位重大項目的投資情況與固定資產的采購情況等。經濟責任審計制度不僅可以有效地制約領導干部的行為，防止腐敗不端等行為的出現，也可以有效促進行政事業單位內部資產的合理配置，提高行政事業單位內部資產的使用效率。

二、行政事業單位內部經濟責任審計的特點

（一）審計對象和責任的差異性和復雜性

行政事業單位內部經濟責任審計是對行政事業單位以及其領導人、負責人的財務行為和投資決策等進行審計。當前，我國社會有以下組織：政府、企業、非營利組織以及行政事業單位。內部經濟責任審計制度直接針對行政事業單位的經濟政策執行情況。簡單來說，行政事業單位是我國的黨政工作部門，而黨政工作部門又包含多種職能的管理部門，包括檢察機關、審判機關、人民團體和事業單位等，這些組織在我國政治經濟生活等方面發揮著重要的作用，但是它們在政策執行以及方案的制定上存在明顯不同，這導致了經濟活動的巨大差異性。

（二）審計內容的多樣性

由于行政事業單位性質不一致，行政事業單位內部經濟責任的審核也存在不一致性和多樣性。在單位業務層級管理方面，審計人員需要對預算管理、財務收支、采購活動、資產管理、合同控制等多個方面進行審計。在組織層級方面，需要對行政事業單位的內部控制、組織架構、決策制定、機構監督等進行審計。不同行政事業單位的審核內容以及重點都是不同的。同時，對行政事業單位內部各項經濟活動的審核，還需要依據一定的方案與政策，而既定的方案與政策，依據行政規劃、管理政策又有著明顯的不同。

（三）內部經濟責任審計的風險性

行政事業單位經濟責任審計具有很強的風險性。一方面，行政事業單位經濟責任審計的結果直接關系到領導的任期考核狀況，審計結果對領導職業行為的認定具有重要意義，因此審計需要深思熟慮，要保持充分的嚴格性與公正性。另一方面，由于領導干部的任期比較長，審計項目的時間跨度比較大，而在較大的時間跨度內，審計項目的內容會更加復雜，審計的難度也會大大提升。最重要的是，一旦發現行政事業單位領導有違規違紀的現象，如何進行恰當地處理也是一大風險。

三、行政事業單位內部經濟責任審計存在的問題

（一）行政事業單位內部經濟責任審計獨立性差，審計人員配備落后

當前在行政事業單位內部，經濟責任審計的獨立性比較差，審計人員配備不足，這是行政事業單位內部經濟責任審計的主要問題。由于審計部門在領導的管轄之下，眾多審計部門沒有自主獨立權，審計結果需要交領導進行審核，所以審計也就失去了意義。同時，在進行行政單位內部審核時，審計部門的各部分權責沒有充分分離，審計的結果并不科學嚴謹。在行政事業單位內部，審計人員的配備往往比較落后，工作缺乏積極性與獨立性。在財務處理普遍信息化的今天，具有現代化意識且有較強責任感的審計人員寥寥無幾。

（二）缺乏科學合理的評價體系

行政事業單位內部經濟責任審計的評價有定量和定性兩種。在當前的審計狀況下，更多的是對行政事業單位內部經濟狀況的定性評價，也就是說，在行政事業單位內部經濟狀況的評價中，審計人員的主觀性很強。另外，由于我國經濟責任審計制度并沒有發育完全，且現實狀況比較復雜，不同的地區、不同的部門依據的客觀標準是不一致的，導致我國的經濟責任審計沒有嚴格的標準，不能進行定量的判斷。

（三）審計存在滯后性

從一般意義上來說，對行政事業單位及其領導的審核，通常是在領導任期內進行的。但是從現實狀況來看，一般是領導先離任，再進行審計。如此一來，審計的結果便不再重要，只是流于形式而已。這種審計時點的滯后性，使后期財務經營狀況披露的追責面臨很大的問題，而且后一任領導往往對前一任領導遺留下來的審計問題不那么重視，以致行政事業單位內部經濟責任審計制度形同虛設。從另一個方面來說，很多行政事業單位內部缺乏有效的溝通機制，對相關狀況的審核比較滯后，削弱了審計效果。

四、行政事業單位加強內部經濟責任審計的措施

（一）優化審計環境，提高審計獨立性

加強行政事業單位內部經濟責任審計，必須優化審計環境，提高審計的獨立性。首先，要將審計部門與領導管轄部門區分開，審計部門具有全部門審計的功能，而這種功能的特性使它不能受制于任何一個它直接進行審計的部門，否則就會導致審計失效，帶來極大的審計風險。其次，要建立部門相互制衡機制，審計部門既不能一家獨大，也不能阻礙重重。最后，要基于組織內審，加強組織外審，實現雙方聯動。通過社會監督制約行政事業單位的行為，提升經濟責任審計的有效性與科學性。

（二）結合實際，完善審計評價指標體系

針對當前行政事業單位內部經濟責任審計的狀況，事業單位需要結合實際完善指標評價體系，增加定量評價在評價體系中的作用，避免一個人拍腦袋決定審計成果的狀況。同時，部門要依據相關文件，如行政事業單位內部控制規范等的具體內容，再結合行政事業單位的實際情況，綜合多方面因素進行評價指標體系的設計。從另外一個角度來說，還需要考慮經濟新常態下新的要求，不僅要將經濟執行狀況等常規因素納入其中，還需要考慮政治、生態等多方面的因素。

（三）轉變審計模式，積極推進干部任中審計

在領導干部離任后進行經濟責任審計，經濟責任審計就會失去原有的效用和功能，導致審計滯后，因此要轉變現有的審計模式，積極推進干部任中審計。推進干部任中審計，就是在干部在任期間，對各項經濟決策及其執行狀況進行嚴格的審計，及時披露相關不足。這樣做一方面可以提高干部的行政效率，防止干部違法違規違紀等行為的發生;另一方面可以根據審計風險狀況，判斷出行政事業單位經濟決策及其執行狀況的不足，以便更好地應對風險。

五、結語

黨的十八大以來，全面反腐倡廉已成為新時期黨建的主要目標。在新的歷史時期，加強行政事業單位內部經濟責任審計制度的執行，是我們當前需要重點關注的工作。在新時代，加強行政事業單位內部經濟責任審計，不僅有利于全面從嚴治黨，更有利于推動全面依法治國，保護國有資產，推動建設清正廉潔的政府，保證黨和人民的利益不受損害。

（作者單位為南通市海門區固定資產投資審計中心）

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