事業單位預算資金的內部控制探索

摘 要 預算績效是事業單位運行效率的客觀反映，同時預算資金控制又是事業單位內部控制的核心內容之一，因此事業單位預算管理的效益與單位內部控制息息相關。事業單位要想改善預算資金的控制現狀和執行現狀，需要探討預算戰略認識弱化、預算編制和執行不足、預算績效應用反饋力度不足等預算控制問題，從而立足財務內控視角，為單位彌補預算控制的不足提供科學的建議。

關鍵詞 事業單位 預算資金 內部控制

一、引言

事業單位是我國保障公共服務供給、優化公共物品配置的重要媒介，事業單位預算資金使用效率的提升關系到財政效率的提升，因此事業單位財務管理者需要重點分析和探討單位內部的預算資金控制問題，同時發現內部控制流程存在的薄弱點，彌補預算管理流程存在的不足，從而為事業單位的持續健康運轉奠定堅實的財務管理基礎。此外，在事業單位持續完善內部控制建設的背景下，單位管理者也需要及時探索內部控制工具對預算管理的作用機制，使內控信息溝通、內控監督制度、內控組織環境設計等內控要素的改善服務于單位預算管理流程的重塑升級，最終實現單位內部控制水平和預算控制水平的同步提升。

二、事業單位預算資金內部控制存在的不足

（一）預算戰略管理意識弱化

由于事業單位沒有將戰略管理思想應用到預算管理活動，單位預算會計人員對預算資金控制的認識還存在戰略高度不夠、預算編制欠缺嚴謹性等現象，單位的戰略預算管理意識弱化。一是戰略預算管理的認識不足。由于事業單位沒有持續引入企業戰略管理理念，或者單位沒有將戰略管理思想因地制宜地應用到財務內控領域，導致單位的預算戰略停留在傳統的預測未來層面，預算戰略思想反思過去、洞察未來、明確戰略定位等作用難以發揮。二是戰略預算管理全員執行認識欠缺。由于事業單位各部門負責人及基層職工預算認識不足，加之單位基層職工無法理解預算執行效益對單位未來發展戰略的影響，預算執行認識弱化繼而無法發揮預算管理對單位戰略執行的積極影響。例如，基層職工隨意編制預算額度，導致后期預算追加超額現象偶發。

（二）預算編制和預算執行考核環節存在不足

預算編制和預算執行環節作為事業單位預算控制的核心環節，對預算績效的反映有直接和間接的影響，一旦預算編制不可行、預算績效目標標準過高，單位的預算管理效益就不容樂觀。因此，事業單位需要明確預算編制和執行環節的不足。一是預算編制存在的不足。由于事業單位在預算編制之前欠缺充分的實地調研和市場研究，未能及時掌握預算編制因素的影響因子，使預算編制的各項額度指標過于苛刻，繼而導致單位預算精細化管理的效果不佳，不利于預算編制的可靠執行。二是預算執行環節監督缺位。由于事業單位預算會計和財務會計并未分崗而立，或者單位預算賬和財務會計賬均由一人兼職編制，單位預算執行環節的執行監督力弱化，從而不利于單位預算執行效益的提升。

（三）預算績效應用反饋力度不夠

由于預算績效在事業單位內部控制中的指導應用力度不足，單位預算執行結果的反饋改進效果不佳。一是預算績效目標設置脫離實際。由于事業單位對專項資金、常規事業支出、預算內收入及預算外收入等資金項目設置過高或過低的預算績效目標，使預算績效與現實脫鉤，不利于單位的預算績效反饋。例如，針對預算外收入，包括捐贈貨幣性資產及非貨幣性資產、保證金收扣等，事業單位的預算目標設置為零，使預算績效過高。二是預算績效反饋機制不完善。也就是說，事業單位在預算決算后沒有及時給出細致的、有針對性的預算績效報告，使預算績效無法指導單位的內部控制，預算多季度異常、預算績效考核不客觀等問題難以解決。

三、完善事業單位預算管理內部控制流程的建議

（一）在財務內控領域科學引入戰略管理

要保證事業單位將戰略管理思想應用到預算管理活動中去，單位預算會計人員需要優化預算內控認識、戰略思想認識。一是引入和應用戰略思想認識。這要求事業單位逐步形成完整的戰略思想認識，使戰略思想映射過去、預測未來、定位內部控制的職能認識基本形成。例如，認識預算戰略思想映射過去的職能，是指單位要將預算管理計劃納入長期規劃，不僅使其預測未來，還要讓其反映過去單位預算管理存在的難點、痛點，從而為單位預算管理提供足夠有價值的預算信息。二是完善預算戰略認識。單位要將戰略管理思想因地制宜地應用在財務內控領域，提升預算戰略的內部定位，使預算戰略思想在單位內部受到足夠重視。例如，在單位監察委員會、國有資產監管機構等監督部門中，設置常規的預算戰略培訓活動，使單位高級管理者能夠充分認識和掌握預算戰略的定位、內涵，以便加深對事業單位預算戰略的內控認識。三是在單位內部形成全員戰略認識。這要求單位基層職工和中高級管理者充分理解預算執行效益對單位未來發展戰略的影響，從而發揮預算管理對單位戰略執行的積極影響。例如，要求基層職工有序可靠地上報預算項目額度，從而杜絕預算編制不可靠、預算執行效果不佳的現象。

（二）完善內控監督機制在預算管理流程中的參與方式

要保證預算執行環節對預算績效的反映形成足夠正向的影響，單位需要保證內控監督機制參與預算流程。一是保證預算執行監督機構的建立。事業單位在健全內部控制制度的同時，需要對預算執行控制機制進行組織設計，使預算監督崗、預算會計專員等崗位職責得到細化設置，從而保證單位預算控制監督力度的加大。二是優化預算編制監督。這要求單位預算管理人員監督預算編制過程的實地調研和市場研究環節，使單位預算編制的可行性足夠強、因素參考面足夠廣，最終實現單位預算精細化管理的目標。三是預算執行監督權限的分離設置。這要求事業單位保證預算賬和財務會計賬的編制權限分離，同時保證預算會計崗和財務會計崗的分離設置，以便強化對單位預算執行環節的執行監督，最終促進單位預算執行效益的提升。

（三）完善預算績效考核反饋方法與預算信息的內控溝通機制

要加大預算績效在事業單位內部控制中的指導應用力度，單位可以參考兩個方面的措施。一是保證預算績效目標的設置符合實際。這不僅要求事業單位對預算內收入設置合理可靠的預算績效目標，而且要求事業單位對預算外收入等資金項目設置彈性靈活的預算績效目標，使預算績效的反映貼合現實，最終便于事業單位預算績效的客觀反饋。例如，針對預算外收入，包括貨幣性資產及非貨幣性資產捐贈、保證金收扣等，事業單位的預算目標設置為未知數賬戶或待評估賬戶，使預算績效的考核依據足夠科學。二是健全預算績效反饋機制。也就是說，事業單位在預算決算后，不僅要進行部門績效通報，還需要給出細致有針對性的總體預算績效報告，使預算績效有力指導單位的內部控制問題，以妥善改善預算多季度異常、預算績效考核不客觀等現象。例如，部門預算績效通報結果與個人獎懲評價掛鉤，以刺激職工的預算執行積極性。三是完善預算績效信息的個人、部門溝通機制。這要求事業單位針對預算個人信息交換、預算部門與財務部門的溝通機制，使單位預算獎懲信息公開平臺基本確立，包括單位內網預算信息化平臺、單位內部事業群平臺等，從而保證事業單位在內部控制架構上搭建起穩定持續的預算信息溝通平臺，最終提升事業單位的預算管理效益。

四、結語

事業單位的預算資金控制存在預算戰略意識弱化、預算編制執行欠缺等問題，事業單位要讓預算管理問題得到妥善解決、預算管理水平健康提升，需要充分利用內部控制工具，使內控信息溝通、內控監督、內控崗位分離機制充分參與預算管理活動，以實現單位預算效益的提升。

（作者單位為四川省都江堰管理局）

[作者簡介：沈曉莉（1985—），女，四川都江堰人，本科，會計師，研究方向：事業單位預算資產管理。]

參考文獻

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