風險管理在高校內部的審計應用研究

李濤

【摘 要】本文通過闡述風險管理在高校內部審計應用的必要性，分析了高校內部管理中存在的主要風險點，提出了實現風險管理的措施。

【關鍵詞】風險管理；高校；內部審計；應用

一、風險管理在高校內部審計應用的必要性

20世紀末至本世紀初，由于上市公司舞弊案頻發，風險管理得到了社會審計的高度重視。理論界對注冊會計師如何開展風險導向審計進行了深入研究。在這一方面，高校內部審計對此關注較少，主要原因為高校財務報告不需要對社會公眾進行公開，高校的主要業務也不是經營，資金來源為財政撥款，難以用經營效益進行評價。黨的十八大以來，形勢發生了巨大變化，隨著各級紀檢機關對高校進行巡視巡查常態化和各級審計機關對高校的財政財務收支審計、主要負責人任中經濟審計的制度化，揭示了高校管理中存在的問題和風險。2018年3月審計署頒布了新的《關于內部審計工作的規定》，規定將風險管理納入了內部審計監督、評價和建議的范圍。上述變化客觀上要求高校內部審計機構必須積極行動，主動開展風險管理審計或風險導向審計，充分發揮“免疫系統”作用，為學校發展保駕護航。

二、高校管理中的主要風險點

根據國家機關的關注重點和資金量的大小，高校的主要風險點大致可以分為以下八類：

（一）“三重一大”決策事項，主要風險點有：

1.決策制度及其相關配套制度不健全。沒有建立集體決策制度，沒有確定“三重一大”決策范圍及決策權限，未設置科學、完備、具有操作性的決策程序。

2.對決策執行情況的監督不力。執行部門未經批準擅自改變或拒絕執行決策，對決策執行中存在的問題沒有進行評估或者報告。

（二）財務收支管理，主要風險點有：

1.收費管理不規范。通過提高收費標準、擴大收費范圍或者自立名目多收費，對教材費、軍訓服裝費、水電費等代收費用加價，從中賺取差價等。

2.將學費、租金、企業贊助、創收等收入不入賬、不上繳或虛假報銷套取資金，直接坐支形成“小金庫”，甚至個人私分。

3.濫發津補貼，沒有嚴格執行績效工資總額管理。

4.會議費、培訓費等支出不合規，將違規開支隱匿于其他會計科目中報銷。

（三）建設維修項目管理，主要風險點有：

1.通過直接指定、拆解項目的方式規避政府采購程序。通過上述方式將公開招標項目改為競爭性談判、磋商或者將需要政府集中采購的項目改為部門集中采購，或者直接指定給特定施工企業。

2.項目未經立項直接施工、邊施工邊補辦相關手續。

3.雖然履行了政府采購手續，但同一單位連續中標，可能存在利益輸送的行為。

4.施工管理不嚴。沒有規范的工程變更手續，導致工程造價嚴重超預算、超合同價。同時，可能存在違規轉包，違反合同協議改變工程結算方式的情況。

（四）政府采購和招標執行，主要風險點有：

1.沒有制定學校內部的政府采購實施辦法，采購招標機構不健全，職能不清，人員業務素質不高。

2.政府采購方式隨意性較大。政府采購項目沒有向財政部門申報采購計劃，項目采購沒有進行充分研究論證，造成資源閑置或者損失浪費；違規自行采購。

3.采購招標程序不規范。不按照規定程序辦理政府采購，逃避集中采購招標，不按規定時間和內容發布采購招標信息，不認真審查供應商資質，不按事先制定的標準及方法進行評標，不對采購項目的質量進行檢查驗收。

4.監督制約機制不健全。監督制約機制流于形式，存在圍標串標現象；采購教材、保險和藥品等大宗物資服務時，違規向學生加價，侵害學生利益。

（五）資產管理，主要風險點有：

1.出入庫管理不規范。對每年購入的大量的教學耗材、設備等，缺少出入庫管理環節，導致資產流失。

2.資產購置審核不嚴，重復購置或造成閑置浪費。

3.出租出借資產管理不嚴。未經資產評估，低價將資產經營權低價轉讓給個人或者民營企業，少收未收門面房租金和承包方，未按規定將資產租賃收入上繳財政專戶。

4.資產處置管理不規范。資產處置手續不規范，未經評估或報批隨意低價處置報廢資產。

（六）科研經費管理，主要風險點有：

關注的重點是否真正發揮科研經費作用，是否有行政經費、個人福利支出，是否存在虛列項目，套取、挪用科研經費的情況。主要為：

1.虛構科研項目，沒有對課題進行研究或者沒有進行實質性研究，以各種名義套取部分或全部科研經費。

2.科研經費的使用報銷程序不規范，缺乏相項目結題手續，經費支出范圍沒有嚴格按照合同約定進行控制，存在報銷個人消費的情況。

3.科研人員與科研管理人員相互勾結，侵吞侵占科研經費。

（七）合同管理，主要風險點有：

1.合同簽訂不規范。沒有建立合同審查機制，導致合同中的相互矛盾或者對乙方有利條款沒有發現，一旦發生合同糾紛，會造成學校損失。

2.部分經濟事項沒有簽訂合同，存在一定的法律風險。

3.沒有嚴格按照合同條款履行合同。主要為沒有按照合同付款方式進行付款，超過合同約定付款比例向乙方付款。

（八）附屬單位管理，主要風險點有：

對附屬單位監管不到位。與附屬單位資產界限不清、權屬不明，未建立附屬單位的考核機制，對附屬單位資產經營和保值增值情況不清楚、不了解；附屬單位的違規行為未及時發現。

三、高校內部審計實現風險管理的措施

（一）開展全校范圍內的風險評估工作

高校內部審計機構要積極協調溝通，牽頭開展全校范圍內的風險評估工作。首先，召開風險點識別專題會議。由高校主要負責人強調風險管理的重要意義，引起各單位的重視。其次，各單位向內部審計機構報送相關的業務制度、業務流程和自查風險點。最后，內部審計機構對報送的資料進行歸納總結分類，并對相關風險點進行測試，出具風險評估報告。風險評估報告要列舉出所有重要風險點，并針對審計發現的風險管理中存在的問題，提出審計建議。風險評估需要每年進行，同時，對于重大的政策制度變化，要及時更新風險點。

（二）加強內部審計人員的培訓

內部審計人員是風險評估的實施者，人員業務素質的高低直接影響評估的準確度和質量。因此，要加強內部審計人員的培訓，培養內部審計人員的風險意識和業務素質，增強風險識別和判斷能力。

（三）加快高校內部審計信息化建設

要加強高校校內的信息化系統整合，內部審計系統要能夠與其他管理系統交換數據。重大風險點識別要嵌入內部審計系統，讓內部審計系統能夠第一時間發現重大風險點存在的問題，及時發現糾正問題，避免重大風險。

（襄陽職業技術學院審計處，湖北 襄陽 441050）

參考文獻：

[1]陶莉.基于風險管理下的教育系統內部控制審計研究[J].時代經貿，2020（15）.

[2]劉紅梅，許江波.基于巡視報告的高校風險管理審計實踐與探索—以S學校為例[J].財會通訊，2020（9）.

[3]譚銀花，劉婧.風險管理視角下提升高校價值的內部審計研究[J].商業會計，2019（11）.

[4]文勝澤.高校風險導向內部審計的路徑選擇[J].湖北民族學院學報（哲學社會科學版），2015（5）.

[5]徐瀟瀟.高校風險導向內部審計實務探索與趨勢展望[J].當代經濟，2019（1）.