稅收與社會保障籌資研究

陳謝婷

【摘 要】目前為緩解勞資負擔，已下調社會保險費率，增加了社會保障基金的支付壓力。補充合適且穩定的資金來源，擴展籌資渠道必不可少。本文將分析我國社會保障基金運行現狀，借鑒國際稅收與社會保障籌資改革經驗后提出建議。

【關鍵詞】社會保障基金；增值稅；財政補貼

伴隨經濟社會不斷發展及人口老齡化，社會保障受到多方關注。而社會保障基金作為制度運行的物質基礎，對全體公民提供了基礎保障，并且基金的投資運營能促進經濟發展。《中國養老金精算報告2019- 2050》稱，未來30年制度贍養率翻倍，當期結余將于2028年出現赤字并不斷擴大。由此，更激起對基金運營的重視與熱議。

2018年2月28日《深化黨和國家機構改革方案》提出“為提高社會保險資金征管效率，將基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收”。稅收與社會保障基金籌集之間關系緊密。目前為緩解勞資負擔，已降低社會保險費率，將影響社會保險基金未來支付壓力。尋找合適且穩定的途徑作為補充，擴展籌資渠道已是必然。本文將總結我國社會保障基金運行現狀，借鑒他國制度改革來對稅收與社會保障籌資提出建議。

一、文獻綜述

（一）稅費之爭

我國社會保障稅費之爭至今尚無定論。中國知網檢索結果中以社會保障稅為主題的期刊文章1988篇，以社會保險稅為主題的期刊文章730篇，以社會保險費為主題且摘要中含有社會保險費這一詞匯的期刊文章1484篇，直接以“社會保障”“費改稅”為主題詞的有290篇。社會保險稅有三種模式：一是美國模式，承保對象和承保項目相結合，一般社會保險稅和特定保險稅并存；二是英國模式，單純按承保對象分類設置；三是單純按承保項目分項設置，這種模式以瑞典和德國最為典型。費改稅可以使稅務機關成為征收主體以提高征收效率；借由更嚴格的法律約束將有力打擊偷逃稅現象。由于社會保險基金預算已納入政府財政預算，為增強社會保險費征繳的強制性，可考慮出臺社會保險稅。也有學者認為，目前社會保障費改稅既不符合世界社會保障私有化改革潮流，也不符合中國統賬結合社保制度的性質。費改稅與外部社會經濟二元結構存在較大沖突，必將派生新的問題。還有學者提出“稅費共濟”，指對于一些社保項目資金采用征稅的方式籌集而對于其他項目資金仍用收費方式籌集。在管理和使用上成熟和定型的項目可費改稅；對于非普遍性的項目仍用收費。稅費結合要在堅持收“費”基礎上，課征社會保險稅。必須充分發揮費的靈活性與稅的強制性優勢，探尋一個“稅費分籌”的征繳模式。

（二）社會保障增值稅改革

為緩解社會保障資金供求間的矛盾，開拓社會保障籌資新渠道迫在眉睫。“社保增值稅”是對所有的消費行為（至少大部分）課稅，負稅人是所有的消費者。若中國發展社會保障增值稅將有利于：一是能夠確保社會保障資金的充分與穩定。二是將降低企業稅負，刺激就業。三是提升產業國際競爭力。四是調節國民收入分配，促進經濟結構調整。

二、我國社會保障基金現狀

我國社會保障基金目前包括：來自國家財政的資金，主要包括了對于社會救助和社會福利事業的財力支持；以及來自企業與個人的繳費資金，即獨立于財政體系運行的社會保險基金。

（一）社會保障基金中財政性資金

財政直接承擔的社會保障資金只限于社會救助與社會福利及軍人保障。在社會救助中，最低生活保障始終是發展重點，對殘疾人事業發展的支持也在增加，由此給財政帶來一定壓力。

（二）社會保險基金

由社會保險基金預算的決算數據（表一）整理可得（表二），社會保險基金中財政補貼占總收入每一年都超過1/5（圖1）。對照養老保險基金與醫療保險基金的收入與支出增速差額，可知總體收入增速小于支出的年份，財政補貼比例更高，即為保證社會保障制度良好運行，社會保險基金收不抵支時，財政補貼壓力更大。加之國務院辦公廳頒布的《降低社會保險費率綜合方案》提出自2019年5月1日起，降低城鎮職工基本養老保險單位繳費比例。這一變化將給起兜底作用的財政更大壓力。開拓有效籌資渠道已是必然。

三、社會保障增值稅國際經驗

面對社會保障的剛性增長的支出需求，僅增加社會保險稅（費）對征收將給勞資雙方帶來壓力，影響企業在國際貿易中的競爭力。對此多國進行改革，其中較為有效的方法之一是利用增值稅擴大稅基這一特點，來補充社會保障基金。1987年丹麥推行“社保增值稅”改革，取消雇主社會保障繳費，將增值稅稅率提高2%用于社會保障支出；匈牙利于2009年將雇主的社會保障繳費率降低5%，并將增值稅稅率提高5%。日本于2012年確定了以提高消費稅率為主的社會保障與稅制一體化改革大綱，計劃在2014年4月和2015年10月將現行5%的消費稅率提高到8%和10%，消費稅收全部用于支付養老金、醫療費等社會保障費用。俄羅斯從2019年將增值稅稅率提高4%，社會保障稅稅率降低8%。德國從2005年提高增值稅稅率到19%并將社會保障繳款率調低1.6%。將增加的增值稅收入的1/3用于社會保障。

四、總結

通過對社會保障基金收支現狀的總結，可知財政發揮的重要作用及未來它所面對的巨大壓力。除了費改稅，發展社保增值稅不失為有效舉措。降低社會保障費率再提高增值稅率，明確規定用于社會保障的增值稅數額。社會保障增值稅的稅基寬，且資金來源穩定，可有效補充社會保障基金。但也應考慮到，增值稅稅率提高后，消費者可能會減少當期消費。