新準則下應收賬款的減值問題研究

陳仁濤 唐玲

【摘 要】本文分析了應收賬款減值規定的變化及其變化的原因，以及應收賬款減值問題出現的原因，并闡述了新準則下應收賬款的減值處理方法，進而研究了減值處理存在的問題。最后，針對應收賬款減值處理上存在的問題，提出了一些應對措施，以幫助企業提高會計信息質量。

【關鍵詞】應收賬款；新準則；減值損失；預期信用損失

近年來，世界經濟下行壓力較大、增長乏力，市場競爭日益激烈，應收賬款不可避免會出現收不回來或者部分收回的情況。同時，新準則剛剛頒布不久，企業對新準則的理解和運用不夠全面，造成應收賬款減值處理不當的問題。此時，新準則對應收賬款的減值計提做出了修改，可以提高我國上市公司的會計信息質量，增強企業的風險意識和風險管控能力，進而降低整個金融體系的風險。

一、應收賬款減值規定的主要變化

隨著我國經濟的快速發展、金融市場的不斷完善以及企業內部管理水平的提升，為了使國內會計準則和國際會計準則接軌，使財務報表更能反映企業的真實情況，我國頒布了新的企業會計準則。舊準則把獲取相關減值信息的時間聚焦在回顧過去和著眼現在上，而新準則把獲取相關減值信息的時間聚焦在回顧過去、著眼現在和放眼未來上，其所涵蓋的時間跨度更長遠，所測出的減值準備更加充分、合理。新準則下的應收賬款減值規定的主要變化體現在以下三個方面。

第一，根據舊準則第四十條規定，企業在資產負債表日有客觀證據表明金融資產發生減值損失的，應當計提減值損失。而新準則第四十六條規定，企業應當以預期信用損失為基礎對金融資產進行計提減值和確認損失準備。所謂預期信用損失，是指以發生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。

第二，新準則規定，企業應當在每個資產負債表日評估相關金融工具的信用風險自確認后是否顯著增加，若顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備；若沒有顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具未來12個月內預期信用損失的金額計量其損失準備。

第三，對于具有非重大融資成分的應收賬款，企業可以采用簡易處理辦法計提減值準備，即按照整個存續期計提預期信用損失。

二、應收賬款減值損失問題出現的原因

（一）內部原因

第一，企業缺乏科學健全的內部控制制度。企業在快速發展過程中，為了擴大銷售、提升經濟效益，往往賦予銷售部門很大的權力，例如：對客戶是否采取賒銷方式、是否提供信用政策以及不同客戶應當采取什么類型的折扣方式往往由銷售部門自行決定，不與財務部門進行必要的合作與溝通。同時，企業對應收賬款的管理沒有建立完善的制度，例如：多數企業的催賬體系不健全、不完善，甚至有些企業為顧及客戶之間的往來關系，對已到期未收到的款項不進行催收。

第二，企業內部業績考核機制不合理，缺乏完善的內部激勵制度。銷售人員為了完成既定銷售目標，在銷售過程中采取賒銷、折扣的方式銷售商品，使得企業應收賬款快速增加；卻不關心應收賬款是否收回，只關心自己的利益。

（二）外部原因

當今社會經濟是一種信用經濟，良好的社會信用體系是確保社會主義市場經濟健康平穩發展的重要基礎，但我國的社會信用體系卻仍不健全、不完善。主要是由于我國信用體系建設發展較晚、發展速度較慢，而且信用體系方面的研究不深入，發展缺乏關聯立法，沒有建立合理合法的社會信用監督管理機制，對于違反社會信用規范的行為懲處力度小。

三、新準則下應收賬款減值計提的處理方法及存在的問題

（一）新準則下應收賬款減值計提的處理方法

應收賬款減值計提的一般方法又稱“三階段法”，即要求企業在每個資產負債表日評估應收賬款的信用風險自確認后是否發生顯著增加，從而判斷屬于三階段中的哪一階段，不同階段對應不同預期信用損失方法。應收賬款減值處理的簡化方法是指無需評估信用風險自初始確認后是否已顯著增加，直接按照相當于整個存續期預期信用損失計量減值準備。例如：對于不包括重大融資成分的應收賬款，企業可以采用簡化方法計提減值；對于包括重大融資成分的應收賬款，企業同時做出會計政策選擇，也可采用簡化方法計提減值。

（二）應收賬款減值計提存在的問題

第一，應收賬款減值計提若按照簡易方法處理，即不需要評估應收賬款自確認后風險是否顯著增加，直接按照整個存續期間計提減值損失。但是對于未來存續期預期損失的計提問題，應收賬款減值并沒有統一的方法，也沒有成熟的模型來參考，企業只能根據自身應收賬款的特征設計計量模型，這就加大了企業預期損失建模的難度，從而出現計量困難。

第二，大多數企業簡易處理仍按照應收賬款的賬齡方法計提減值損失，但由于每個企業對賬齡劃分方法、預期壞賬損失率的確定等不盡相同，這就使得企業應收賬款減值損失計提沒有統一的標準，各個企業各行其事，無法達到管控企業應收賬款風險的預期目標。

四、應收賬款減值問題的應對策略

（一）建立完善的客戶資信系統和內部控制制度

企業在對客戶實施賒銷、折扣方式進行銷售產品或勞務時，要對客戶的資信情況、信用狀況以及償還能力等做出全面記錄和分析，根據不同客戶的資信等級狀況實施不同的信用政策，盡可能避免因客戶經營不善等原因出現不能按期償還貨款或無法支付的問題。同時，企業也要加強內部控制，明確各部門之間的權利和責任，尤其要加強銷售部門和財務部門的合作與聯系。企業也可以成立應收賬款風險控制小組，定期對應收賬款的風險進行評估，進而打造動態的客戶信用管理評估體系和應收賬款跟蹤管理體系，建立完善的資信管理體系，降低企業面臨的信用風險。

（二）加快社會信用體系建設

當今市場競爭日益激烈，為了保證企業健康、可持續的發展，國家必須建立一套嚴格的社會信用管理體系、完善社會信用監督機制，打造一個信息公開透明、信用開放的市場環境，來審核、監督、控制信用交易，識別、評估信用風險，減少信用損失。同時，也要加強銀行信用、非銀行信用的立法，規范商業信用、消費者信用行為以及信用中介機構的行為，建立企業和個人的信用代碼、信用狀況、信用評價、信用等級等信息系統，以便企業建立屬于自己的征信管理系統，降低自身承擔的信用風險，進而減少應收賬款的減值損失。

（三）加強企業風險防范意識和創新意識

在信用經濟環境下，企業要增強對應收賬款的管控意識，保證現金流合理充裕。企業在追求企業利潤的同時，也要加強對風險的管控，建立健全風險防范系統，制定科學合理的信用評估體系，對一個企業至關重要。同時，企業要增強創新意識，增加對各種衍生產品的了解和運用，例如：企業可以有效利用保理業務來減少應收賬款未來所面臨的風險，通過保理業務將應收賬款的風險轉嫁出去，加快應收賬款的周轉速度，促進企業現金流的回流，提高企業資金利用效率，或者購買一份CDS，降低應收賬款收不回來的風險，減少企業計提的減值損失。

綜上所述，新準則的頒布對我國企業應收賬款減值問題產生了極大的影響，對企業防范應收賬款減值風險具有積極作用。但是由于我國企業本身的一些問題，使得企業處理應收賬款減值時仍存在一些問題。因此，企業要根據自身的實際情況，及時地評估風險，恰當計量預期信用損失，提高會計信息質量。同時，企業也要針對自身存在的一些應收賬款處理問題，采取合理應對措施，以降低自身所面臨的風險。

（成都信息工程大學管理學院，四川成都 610103）

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基金項目：成都信息工程大學管理學院本科教學工程孵化項目（BKJX202001）。

作者簡介：

陳仁濤（1998—），男，成都信息工程大學學生會計學專業本科在讀。

唐玲（1978—），女，重慶人，碩士，講師，主要研究方向為會計理論與實踐。