企業財務審計常見問題與對策

王國慶

[提要] 財務報表審計工作的開展是推動我國市場經濟健康快速發展中不可或缺的重要一環。本文簡要分析我國企業財務報表審計的意義和重要性，指出企業財務報表審計中的一些問題，并提出審計建議。

關鍵詞：企業財務報表;審計;常見問題;解決對策

項目支持：省級大學生創新創業項目：“黑龍江省農業保險支持農業發展現代化路徑研究”（項目編號：201910223036）;國家級大學生創新創業項目：“黑龍江農村人居環境整治與精準扶貧耦合協調研究”（項目編號：202010223030）;大慶市哲學社會科學規劃研究項目：“鄉村振興戰略背景下鞏固大慶脫貧攻堅成果”（項目編號：DSGB2020039）;大慶市民營企業財務績效評價及提升策略研究（項目編號：DSGB2020056）;通訊作者：劉子旭

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年8月31日

隨著我國社會和國民經濟的高速健康穩定發展，財務審計工作變得尤為重要。企業財務報表審計質量的合法性不僅關系著一個企業內部的控制和管理水平，還直接影響著企業外部利益直接相關者對本地區企業的經營發展狀況的充分了解程度，它將直接決定外部的投資者和企業是否真正愿意對我國的企業健康發展進行直接融資或者支持。如此，以如何促進我國企業健康可持續發展的戰略角度和實際出發，對企業財務審計工作過程中出現的問題和難點進行探討，并提出幾點有效對策。

一、財務審計對企業的重要性

企業財務的審計在企業的經營活動中占據著非常重要的地位，企業財務審計人員對企業進行監督和績效評估可以促進企業的持續健康發展和經營效益。其中，企業的內部審計可以監督和評估企業的整體經營和效益，對企業內部的審計和財務管理工作可以做到實時的跟進、把控。而外部審計可以監督和評估企業整體的經營效益狀況及其合法性，外部審計一般不受企業的管理，所以外部審計相較于內部審計更加公平公正，兩者相輔相成有效推動了整個企業健康的發展。財務審計的意義和重要性主要體現在以下幾個方面：

（一）財務審計人員可以監督和調查企業的貪污腐敗。一個企業的財務審計對企業的盈利虧損影響十分重大，企業一旦開始盛行貪污腐敗風氣，那這個企業就會一步步走向衰敗。同時，也會有一些企業以謀取自身利益為前提對財務報表進行修改、隱瞞、欺騙等行為，這些都需要將外部審計與內部審計結合起來共同對企業進行監督，營造良好的市場經濟環境。

（二）財務審計能降低企業經營風險。企業經營所產生的每一項業務或者經營活動都是需要專業的財務審計人員去對企業進行有效的評估與風險控制，以此來促進企業的持續健康發展和穩定，且在企業出現問題時及時對企業進行解決和處理，降低企業的成本和經營風險，使得企業最終能夠達到長久健康發展以及持續健康經營的根本目的。

（三）財務審計與市場經濟有密切聯系。現代的社會市場經濟發展迅猛，且其變化的程度又大又快。如果對企業認真嚴格執行企業財務審計的程序，很大程度上可以使企業有效減少在社會市場經濟發展過程中受到的商品價格波動影響，使得企業在社會市場經濟中能夠獲得穩定的發展。

二、企業在財務審計過程中存在的主要問題

（一）會計信息的真實性水平較低。審計的準確與否直接取決于企業會計信息質量的改善和好壞。許多企業審計人員存在自謀私利的行為，為了防止企業營造虛假非法經營的狀況故意彌補其經營的損失或者故意夸大其經營效益，甚至故意編造虛假的會計憑證及信息。而且，由于企業的相關規章制度沒有得到進一步完善、內部風險控制中存在的漏洞、企業及相關財會人員在實際工作中存在一些操作失誤或者其專業技術水平低，導致財務報表中企業的相關存貨和會計信息的內容完整性、準確性等都出現了問題。另外，部分企業為了少繳稅，故意將部分款項不再用作會計入賬或者用于銀行存款和憑證的會計信息編制，而私自隱匿收入，甚至出現企業對存貨和會計憑證的編制和處理以及對賬本的編制不同的情況。虛假的企業存貨和會計信息也給財務報表審計工作的開展造成了很大的影響，給財務報表審計機構和人員清點貨品收入增加了很大的難度。這些故意增加和夸大審計成本費用，減少收入的違法行為也給相關審計人員改善信息質量和提高工作效率造成較大的阻礙。

（二）企業內控水平較低。企業財務人員和報表的審計會受到企業內部管控制度和系統建設的嚴重影響。每個企業管理和經營都可能需要審計部門設立的企業審計管理部門來加以規范和監督企業的經營，企業內部財務報表審計管理部門應該由企業的審計部門總經理、審計部門主管、審計員構成，但很多企業并未按照此種管理結構成立專門的財務審計部，而是自行成立部門，只有單獨的專業審計員，或者是企業直接從海外招聘短期對財務進行專門審計的人員來進行對財務的審計，由于短期審計機構和人員不夠了解整個企業的實際經營發展狀況及未來的發展，并且大量的審計人員流動不利于穩定人心，所以不能及時做出最專業的財務評估。除此之外，企業還會出現越來越多的用人唯親的現象，為了牟取私利而提拔任用的親信不僅不利于企業的發展，還可能會直接使得企業財務管理以及審計機構人員和組織的結構產生畸形。企業的內控管理水平較低會對企業審計機構和人員對于企業各項重要財務審計信息的掌握和了解準確程度產生較大的影響，還有可能加劇企業財務信息不對稱程度，以及人員的責任不明確、各項財務審查操作不規范等都會直接影響財務審查工作和程序的順利進行，這些都給審計機構和人員的財務審查工作和管理造成了較大的困難。

（三）審計的獨立性受制約。審計的客觀和獨立性主要是為了保證其財務不受審計企業的控制，從而有限度地保證整個企業財務會計報表獨立性和審計的客觀性、準確性。一方面被審計企業的審計委員會利用較高費用誘惑審計人員，使審計人員違背其職業道德幫助被審計企業偽造或者隱瞞虛假的會計信息。實際上有些會計師事務所自身就十分依賴被審計企業，為了避免失去這些重要客戶，其審計過程中的嚴格性和獨立性會受到嚴重影響。另一方面由于審計的費用和專業性要求較高，某些企業審計部門的人員為了有效地節省審計費用，提高審計工作效率，減少了審計的程序，這也會影響審計的嚴格性。企業審計由于其專業技術素養和審計人員職業道德素養的嚴重缺失不可能具備審計的專業性、獨立性，這嚴重影響了對我國企業財務報表專業審計的水平。同時，企業的發展也受到外部審計的嚴格性和獨立性的影響。由于地方政府實質上是管轄外部審計的機構，當地方政府對審計服務部門工作進行過多干預的時候，也會破壞審計服務機構的嚴格性和獨立性，導致審計部門的人員不能公平公正地對企業進行審計。而現代社會許多審計人員都有身兼數職的特殊情況，這也在一定程度上直接嚴重制約了一個企業外部審計體制獨立性的發展，因此怎樣確保企業審計人員的審計獨立性也應受到重視。

三、優化對策

（一）逐步完善企業審計體制。審計部門應該將其劃入促進企業內部審計管理制度化、規范化的主要業務范疇，將企業所屬審計部的人員權利、職責、工作以及業務范圍等用企業明文的條例來規定和公示，以此為基礎來明確規范和要求企業內部審計機構和人員的思想和行為，讓企業內部審計工作真正進行時有法可依，避免審計人員濫用職權、貪污腐敗等問題的發生和出現。同時，還要建立健全企業內部審計相關法律制度的建設。目前，企業審計人員的法律意識還比較薄弱，在《審計法》中已經明確“要建立健全內部審計制度”，但實際對企業內部審計機構和人員的法律意識影響較小。我們認為應該將審計法與我國的國情相結合，借鑒其他發達國家的審計工作經驗，制定和研究出一套適用于我國企業內部審計機構和人員的相關法律政策條規，以此為基礎建立和完善企業內部審計工作體制。

（二）增強會計信息的可信度。提高審計要求的會計信息真實性與可靠性是進一步優化企業財務報表收集和審計的關鍵一步。首先，在收集工作過程中要提前做好準備，應多與相關企業負責人進行溝通交流和探討，對企業有初步了解后，再提高對其經營業務、資金運營等情況的了解程度，只有更深層次、更全面地掌握了相關企業的生產經營內容，才能有效提高審計工作的準確性水平和審計的全面性水平。換句話說，如果我們沒有提前做好準備，積極地去了解相關企業的具體信息或其他附加信息，那么，在其經營的財會信息的收集和獲取這一環節就會不可避免地出現漏洞，俗話說“知己知彼，百戰不殆”，連第一步都沒有做好，那接下來的工作不僅會對具體審查程序的進行產生消極影響，更會對審計報告中關于企業財務信息這一方面具體反映的真實性和準確度產生較大影響。此外，光了解企業的信息是完全不夠的，審計工作一定要深入了解企業近期的各項經營活動內容和情況，要仔仔細細地審查了解報表中變動較大的重要資金流動項目或者是數額較大的資金款項，找出審查的重點才是關鍵一步，才能不斷提高工作效率，給出一個雙方都能滿意的結果。這就可以反映出一個事情，財務報表的審計對企業財務信息的準確度要求很高，一旦財務信息質量發生問題，就相當于是在源頭出現了重大失誤，“水源”都受到了污染，那“河水”又怎能幸免于難呢？如此，審計就不能真實反映出企業在生產經營中資金流動的情況及其他資產情況，剩下的其他步驟各項審計程序就無法進行有效開展。所以，在收集信息和審計的過程中就要嚴格把關，認真謹慎地對待，絕不能認為這是一件很普通而且不重要的小事，要對相關企業各項生產經營的流程、重大資金的變動做到嚴格審查，不能有一絲一毫的缺漏，盡最大可能獲取相關企業的財會信息，為審計工作邁出堅實的第一步。

（三）加強審計的執行力度，提高審計的獨立性。首先，要對財務報表相關的要點仔細地審查。要重點關注被審查企業是否存在蓄意隱瞞企業賬款的違法會計行為，審查企業自身是否存在故意隱匿財務收入或長期掛賬的違法會計行為，企業是否存在為了增加或減少審計所應當向企業繳納的稅金而對企業采取的其他違法會計操作。其次，企業對稅金計提的核算是否合理，是否保證不存在偷稅或者漏稅的行為。再次，企業各項經營費用收入和支出情況的核算是否合理，企業的各種費用會計憑證的登記情況是否準確，是否為符合企業實際需要發生的各項經營費用。最后，企業各級人力部門對于員工工資收入列支的核算是否完全符合了企業的薪酬管理制度，是否可以根據企業人力部門的安排進行經費發放。同時，審計機構及人員在對各部門進行審計時還容易直接受到地方政府的干預和約束，為了保證審計機構及人員的公正性和獨立性水平，必須在各部門建立合理的審計管理制度，讓審計機構及人員能公平公正地參與審計。

（四）及時采取事后糾正措施。審計工作人員在完成各項程序后，要及時把審計過程中可能發現的各項錯誤和問題反饋給企業，做好財務報表審計事后的糾正。通過對審計后的財務報表相關意見和建議以及采取的措施糾正企業存在不合我國法律要求以及違反法律規定的經營活動行為，這樣可以有效確保執行對企業的整體審計和制作財務報表的準確性、規范性。通過財務審計事后提出的意見和相應的企業合理化審計建議以及進一步的跟蹤企業審計，審計的結果更能準確地符合企業實際的情況，才能確切幫助企業發現這些財務報表中存在的問題，并且能幫助企業進一步優化其內部管理工作流程，提高企業會計人員的專業技術素養以及企業各個工作流程中的財務信息收集和處理的效率和規范性。

四、結語

綜上，目前在審計過程中由于企業會計信息的真實性水平相對較低，企業自身內部風險控制水平較低以及審計的獨立性受制約，導致審計存在一些突出的問題。同時，在以上這些問題的基礎上提出了一系列相應的規范和優化企業審計措施。首先，要逐步建立完善財務報表企業審計的體制，以此為基礎來有效規范和優化審計機構和人員的行為，讓審計工作在開展和進行時有法可依，避免了濫用職權、貪污腐敗等問題的發生和出現。其次，要進一步加強會計信息的真實性，要對企業各項經營管理流程、重大資金管理機構變動等信息做到嚴格審查，盡最大的可能獲取與企業相關的財會信息，為審計打好基礎。再次，要提高企業審查的獨立性和工作的專業性，保證對企業審計結果的真實客觀和準確性，審計從業人員的工作不應長期依附于被審查的企業，工作的獨立性也不應長期受到任何來自其他經濟方面的影響和干擾。最后，要采取必要的審查事后及時糾正措施，對審計工作存在的重大問題及時提出意見和相應的解決建議，要通過進一步細化和跟蹤使企業審查的結果變得更具客觀性、有效性，幫助被審查的企業進一步優化內部審計工作流程，提高企業財務報表審計制作的專業規范性和科學性。

經濟的發展越迅速，對審計的管理工作越重要，只有把企業審計工作落到實處，完善政府和企業的審計管理體制，提高審計機構和人員的綜合能力和素質，保證審計管理機構的獨立性，將企業審計管理部門的地位進一步提高，才能充分發揮政府和企業對審計的主導作用。只有充分運用恰當的審計管理方式把企業審計工作扎實搞好，審計工作才能健康持續發展，我國的經濟才能更加繁榮。

主要參考文獻：

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