中小企業實施風險導向審計的探討

曲京山 姜夢穎 盧炳乾（河北師范大學商學院）

■引言

在不斷深化改革的市場經濟體制下，中小企業雖然獲得了相應的發展，但是其發展水平依然相對落后。例如其管理者和所有者并沒有明確的劃分，內部控制制度缺失致使核算不清、會計信息失真，缺乏內部審計的監督機制使得管理人員舞弊現象頻發等。鑒于以上中小企業面臨的種種風險，中小企業應該加強自身應對風險的能力，降低風險或者消除風險，處理來自內部和外界的問題，所以其引入風險導向審計很有必要。

風險導向審計有助于中小企業發現在生產經營過程中存在的風險，并且能夠將信息傳達給管理者，通過內部控制管理來控制風險，是一種科學的管理方式。風險導向審計可以對中小企業的弊端對癥下藥，例如中小企業的管理者往往會在沒有論證的情況下臨時做出決策，這就有可能將企業置于危險的境地，而風險導向審計可以通過對賬目的審查規避重大決策風險，同時風險導向審計由于是在日常生活中對財務工作進行監督和審查，所以其可以提升審計工作的效率和質量，降低風險。

■中小企業實施風險導向審計的必要性

中小企業實施風險導向審計的必要性有以下幾點：

第一，風險導向審計可以找出和處理中小企業可能遇到的風險。企業應用風險導向審計可以讓管理人員提升風險管控意識，在日常工作中認識到企業可能遇到的風險，并制定相應的解決方法。同時，應用風險導向審計可以讓企業加強內部控制，找到內部控制存在的不足之處，并進行完善。應用風險導向審計還可以全面評價風險，并得出其發生的概率值，為管理者做出正確決策提供有效信息，規避或消除風險，減少企業可能受到的傷害。

第二，風險導向審計可以更大程度發揮內部控制功效。應用風險導向審計可以把風險從大到小進行梳理，從而將管理資源向風險較大的一面傾斜，這樣可以合理配置管理資源，提升資源使用率，從而增強內部控制功效。

第三，風險導向審計可以提升管理人員對于風險的認識。風險導向審計的不斷演進就是基于人們對風險認知的不斷深化進行的。在當今這個競爭日益激烈、環境愈加復雜的情況下，風險導向審計應該盡早被考慮應用到中小企業中。風險導向審計可以使領導層人員更加注重企業可能遭受的風險，并對這一風險進行剖析，從而做出抵御風險的正確決策。

■中小企業實施風險導向審計存在的問題

中小企業雖然規模不大，但是卻給我國國民經濟增添了很大助益。在我國經濟法律發展不健全和經濟發展速度放緩的情況下，中小企業的生存問題開始顯現出來，中小企業開始尋求新的審計方法來維持自身的發展，但是中小企業實施風險導向審計存在著諸多問題，下面我們從以下幾個方面進行闡述。

（一）觀念陳舊，不能摒棄傳統的審計方法

由于中小企業規模較小，產品生產經營較為單一，所以其管理者會先入為主地認為風險導向審計是應用與大型企業的審計方法，為了保護投資者、債權人等利益相關者的權利，減少企業的經營風險和舞弊風險，而對中小企業并不適用。但是隨著國家相關政策的轉變和導向變化，中小企業也漸漸參與到一些創新項目中，例如PPP模式、BOT模式等，所以中小企業管理者的投資決策風險是不斷增加的。所以只有摒棄之前陳舊的觀念，積極引入風險導向審計才能使中小企業更有效的控制風險。

中小企業已經在發展中習慣于傳統審計方法的應用，但是隨著時代的進步，傳統的審計方法已經不能滿足中小企業審計的需要了。傳統的審計方法往往會以偏概全，埋下風險的種子，當企業經濟效益降低時，財務人員在感受到危機的情況下可能會導致企業財務信息處理失真，再加上內部控制的執行不嚴，就會使得傳統的審計方法名存實亡，所以缺乏風險導向審計的中小企業會計信息會失真，內部控制也不能充分發揮效用。

（二）中小企業內部管理制度不完善

大部分中小企業并沒有設置內部控制制度，少數設置了內部控制制度但其可行性也未可知。中小企業往往注重發生不良事件后的事后補救，忽視了事前的管控，使得企業會出現違法違規等不良事件，造成管理成本高、管理效益低。另外，中小企業在資產管理上過于注重有形資產的管理，而忽視了員工素質和工作技能的再培養，而且由于考評機制的缺失，使得企業員工對內部控制認識不清，沒有主動參與企業內部管理制度的積極性，也沒有參與的責任感。風險導向審計所重點關注的為企業的經營風險和重大錯報風險，而內部控制制度的有無或者優劣直接影響到上述兩個關注點。所以，如果中小企業沒有完善的內部管理制度，其控制風險就會增加，舞弊問題、執行不嚴問題就會增加，這就嚴重影響風險導向審計的實施效果，增大審計風險出現的可能性。

（三）中小企業沒有建設風險管理系統

當前經濟形勢下企業間的競爭愈發激烈，各種大型企業發展強勁，與大型企業相比，中小企業規模小，資產變現能力弱，應對風險的能力也很差，中小企業就會面臨著更多的問題。由于其產品種類單一，生產鏈相對較短，以及缺乏核心技術，使得中小企業在外部經濟環境變動時面臨著更大的風險，同時由于其內部管理人員缺乏內部控制的意識，應對風險作出合理決策的能力不夠，就會使企業生產經營出現問題，嚴重的甚至破產。風險導向審計的實施需要從事前、事中和事后對企業的經營風險和重大錯報風險進行評估，風險管理系統則是風險導向審計實施的重要環節，可以為風險導向審計進行風險的識別和評估。所以，針對中小企業而言，應該設置風險管理系統來消除風險可能產生的負面影響，使得風險導向審計能夠順利實施。

（四）審計成本增加使審計風險增加

當沒有引入風險導向審計的中小企業聘請注冊會計師進行審計時，由于其一直沿用傳統的審計方法，就會使審計所需的審計證據不足，或者缺乏真實有效的審計證據，所以注冊會計師在審計過程中就會需要搜集大量的審計資料，并且逐一排查進行分析和整理，這就會大大增加注冊會計師的工作量，需要投入更多的人力資源，并且會使審計時間延長，即審計成本增加。而作為會計師事務所，其是有盈利需求的，所以會計師事務所只能不斷簡化審計過程，減少工作量，放寬要求，使得審計過程缺乏全面性和綜合性，雖然可以保證自身的盈利水平，但審計結果的真實性會存疑，使審計風險增加。

■中小企業實施風險導向審計的建議

（一）轉變觀念，大力宣傳風險導向審計理念

中小企業由于其規模較小，員工人數較少，當引入新興理念時在企業貫徹實施中會更機動靈活，即風險導向審計理念從引入到實施較為容易，但是這需要管理者以身作則，帶頭摒棄陳舊的審計觀念，大力宣傳和學習風險導向審計理念，形成一個自上而下的學習氛圍。管理者要時刻關注風險導向審計理念的更新，加強對員工的培訓，使企業上下形成統一的思想意識，在開展審計活動時要有質疑精神，時刻保持高度的敏感性和警惕性，及時發現錯誤和舞弊風險，從而降低審計風險。同時，中小企業的管理者還要注重讓企業全體員都能參與到風險導向審計的實施過程中，因為收集風險評估的資料需要企業管理層和員工共同配合完成，所以管理層要加大重視力度，加強員工對風險導向審計的認識，做到全員參與，形成一個自上而下的連貫的體系。

（二）提升員工綜合素質

在中小企業中，員工的綜合素質可能不會太高，鼓勵員工繼續學習相關知識，提升他們的綜合素質會很有必要。讓員工認識到風險導向審計與內部控制結合的重要性后，還要讓他們具有專業素質，從而有較好的能力參與到這個過程中來。將風險導向審計引入中小企業內部控制后，之前內部控制的相關工作就發生了變化，所以相關的員工要提升自身能力來適應這種創新的審計模式，同時他們還要了解企業所在行業的相關情況以及對企業生產經營的變動保持敏感，在分析企業面臨的風險時可以有敏銳的判斷。同時，他們還要持續掌握現代的風險管理方法，增強自身對風險的認識和分析能力。所以想要員工不斷進步，企業可以采取一定的激勵措施，或者是嚴格的學習考核制度，還可以聘請外部優秀的專職培訓人員。

（三）建立完善內部控制管理制度

中小企業在審計觀念轉變的過程中還要注意內部管理制度的建立和完善，內部管理制度的缺失使得中小企業經營管理質量偏低，內部管理環境也很不樂觀，這就使得中小企業在進行審計工作時無法保證完全合法合規和全面性。中小企業風險導向審計的引入需要有完善的內部控制管理制度作為支撐，只有這樣才能保證風險導向審計收集的審計資料具有真實性，同時內部控制管理制度的監督機制也能幫助避免舞弊現象的發生，促進風險導向審計工作的順利實施。另外還要注意內部控制管理制度不是一成不變的，企業要根據內部和外部環境的變化適時調整內部控制管理制度，使其充分發揮出控制和監督作用，使其適應企業的發展趨勢，助力風險導向審計工作的順利實施。

（四）建立企業風險管理文化

中小企業要想做大做強就要建立自己的企業文化，只有企業形成穩定、積極、良好的企業文化后，員工才會展現出自身穩定的工作能力和工作狀態。中小企業引入風險導向審計后，形成企業的風險管理文化就必不可少。要想形成企業的風險管理文化，管理層就要以身作則，為員工樹立榜樣，適當調整工作理念，發揮帶頭作用。企業還可以利用互聯網技術，開發企業內部管理平臺，在平臺上定時發布與風險相關的信息和資料，以及一些前沿的風險管理方法。企業自上而下的風險意識的形成有助于風險導向審計人員進行風險等級確定工作，也使得管經營者能夠做出合理的風險管控決策。企業整體對風險的認知水平提高了，風險導向審計的引入和順利實施就指日可待。

■結束語

中小企業面臨的環境紛繁復雜，面臨的風險也多種多樣，將風險導向審計引入企業是大勢所趨，由于中小企業管理理念陳舊、內部控制制度相對不太健全，所以風險導向審計的引入可以彌補中小企業治理的缺陷，也可以助力內部控制建設，同時還可以升高全員的綜合職業素養。風險導向審計工作的出發點和落腳點都在于識別企業在生產經營過程中存在的風險，風險導向審計可以全面剖析企業可能遭受的風險，有利于領導層做出合理決策，使內部控制和風險審計工作順利進行。風險導向審計是一種符合時代潮流的審計方法，并且實踐起來極為高效，雖然在當下情況引入到中小企業還存在諸多問題，但是隨著中小企業的持續發展和對風險導向審計的不斷適應，風險導向審計會更普遍的應用于中小企業中，中小企業也會獲得長足發展。