全面預(yù)算管理下企業(yè)成本控制研究

黃逸峰

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)在面臨巨大機(jī)遇的同時(shí)也存在一定的挑戰(zhàn)，當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要確保自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就需要有良好的成本控制水平。本文以全面預(yù)算管理下成本控制為對(duì)象展開研究，針對(duì)目前企業(yè)在開展全面預(yù)算管理過程中存在的問題加以分析，并提出了優(yōu)化對(duì)策，進(jìn)而改善企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，確保企業(yè)在全面預(yù)算管理體系下開展有效的成本控制。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;企業(yè);成本控制

引言

全面預(yù)算管理作為當(dāng)前較為有效的內(nèi)部控制模式，能夠從各項(xiàng)業(yè)務(wù)的源頭對(duì)業(yè)務(wù)開展進(jìn)行計(jì)劃與協(xié)調(diào)，并加以控制和評(píng)價(jià)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)展開指導(dǎo)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。隨著近年來企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，越來越多的企業(yè)開始加強(qiáng)對(duì)成本控制的研究，只有完善成本管理模式，才能讓企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存與發(fā)展。基于此，研究全面預(yù)算管理下企業(yè)成本控制能夠從源頭提高企業(yè)的成本控制水平，從而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理與成本控制相關(guān)概述

（一）全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，是針對(duì)企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)展開的財(cái)務(wù)計(jì)劃。全面預(yù)算管理一般基于銷售預(yù)算編制，并在此基礎(chǔ)上對(duì)成本進(jìn)行評(píng)估，從而反映企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況。全面預(yù)算管理作為當(dāng)前較為有效的內(nèi)部控制模式，能夠從各項(xiàng)業(yè)務(wù)的源頭對(duì)業(yè)務(wù)開展進(jìn)行計(jì)劃與協(xié)調(diào)，并加以控制和評(píng)價(jià)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)展開指導(dǎo)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。全面預(yù)算管理通過信息、財(cái)力、人力、業(yè)務(wù)等方面的整合，合理配置企業(yè)的資源，并反映企業(yè)的實(shí)際需求。

大部分情況下企業(yè)的全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。在企業(yè)使用全面預(yù)算管理時(shí)，需要選用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎY(jié)合自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)需求，選擇最為合適的預(yù)算管理方法。同時(shí)預(yù)算管理方法不應(yīng)僅限于一種，應(yīng)針對(duì)不同業(yè)務(wù)模式靈活使用各類預(yù)算方式，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）成本控制概述

成本控制是在企業(yè)各項(xiàng)成本發(fā)生的過程中，對(duì)影響成本的因素進(jìn)行監(jiān)控，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差予以調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。成本控制具有全面性、連續(xù)性與系統(tǒng)性，針對(duì)企業(yè)所涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，都需要進(jìn)行成本控制，落實(shí)在企業(yè)生產(chǎn)管理的各環(huán)節(jié)。同時(shí)，成本控制是基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，具有連續(xù)性，在系統(tǒng)性的思維下，以企業(yè)全局的利益為切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的協(xié)調(diào)。

（三）全面預(yù)算與成本控制的聯(lián)系

全面預(yù)算管理和成本控制存在一定的相似性，都是以責(zé)任為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面管控，將責(zé)任劃撥至各崗位與各部門形成流程控制，并在控制過程中做出調(diào)整。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)性作用，是內(nèi)部控制的重要方法，成本控制屬于內(nèi)部控制的主要方法，二者在內(nèi)部控制中的差異體現(xiàn)在對(duì)管理的深度方面。企業(yè)的核心目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，一切內(nèi)部控制都是緊扣戰(zhàn)略目標(biāo)而展開的，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的管理層次更深，是從企業(yè)整體的全局性角度出發(fā)。成本控制是全面預(yù)算管理的開端，也是全面預(yù)算管理完成的保障。

（四）全面預(yù)算管理下的成本控制流程

在全面預(yù)算管理下的成本控制中，一般以責(zé)任中心進(jìn)行劃分，其中以成本中心和利潤(rùn)中心最為關(guān)鍵。責(zé)任中心是企業(yè)的內(nèi)部單位，擁有相應(yīng)的管理權(quán)限。責(zé)任中心將企業(yè)劃分為若干個(gè)單位，通過績(jī)效考核體系，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行考核，通過責(zé)任中心的設(shè)立，實(shí)現(xiàn)了權(quán)力與責(zé)任的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)成本控制工作的開展。

作為企業(yè)的基層組織，成本中心要對(duì)企業(yè)的成本負(fù)責(zé)。成本核算僅對(duì)發(fā)生的成本進(jìn)行核算，對(duì)未發(fā)生的成本不需要核算。成本中心的涉及范圍較大，有成本發(fā)生就可以設(shè)立成本中心，成本中心只需要對(duì)所控制的成本負(fù)責(zé)。

責(zé)任中心中的利潤(rùn)中心是以創(chuàng)造高額利潤(rùn)為目標(biāo)設(shè)立的，作為綜合的管理機(jī)構(gòu)，涉及企業(yè)的研發(fā)、產(chǎn)銷、財(cái)務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理委員會(huì)銜接利潤(rùn)中心與成本中心，以成本為核心，通過全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)各流程的約束。

企業(yè)首先要從宏觀的角度對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析，確定當(dāng)期利潤(rùn)目標(biāo)并編制銷售預(yù)算，對(duì)各類產(chǎn)品的銷售額度進(jìn)行計(jì)算倒推出成本。成本確定之后，將成本分?jǐn)偅猿杀究刂茷殚_端，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行控制，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先企業(yè)需要明確自身的組織架構(gòu)，加大內(nèi)控力度，對(duì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，對(duì)各崗位責(zé)任合理規(guī)劃，結(jié)合部門的實(shí)際特點(diǎn)確定管理方案，并將成本控制的目標(biāo)作為核心編制預(yù)算，逐級(jí)分解。在預(yù)算執(zhí)行過程中對(duì)各項(xiàng)信息及時(shí)跟進(jìn)并予以反饋，按照反饋意見對(duì)預(yù)算予以調(diào)節(jié)，對(duì)期末的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算成本控制存在的問題及原因分析

（一）全面預(yù)算成本控制存在的問題

1.預(yù)算缺乏戰(zhàn)略性

部分企業(yè)缺少戰(zhàn)略目標(biāo)，也有部分企業(yè)沒有將戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)當(dāng)中，執(zhí)行各項(xiàng)工作的過程中沒有根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)將工作細(xì)化為各部門的目標(biāo)，導(dǎo)致日常活動(dòng)中無法確定哪些活動(dòng)和戰(zhàn)略目標(biāo)相契合，久而久之使員工喪失對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的積極性。企業(yè)如果要落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要對(duì)各預(yù)算環(huán)節(jié)進(jìn)行改善并確定責(zé)任人，從整體消除對(duì)關(guān)鍵路徑的依賴，通過企業(yè)整體的協(xié)同促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是部分企業(yè)由于缺少戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，導(dǎo)致預(yù)算不到位。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

企業(yè)建立預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程與管理模式較為了解，因此預(yù)算的編制才能符合自身的實(shí)際需求，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。但是預(yù)算管理委員會(huì)和各部門在共同編制預(yù)算并將預(yù)算下發(fā)后，沒有有效的管理措施，沒有對(duì)預(yù)算的實(shí)施情況加以控制，也無法及時(shí)收集各項(xiàng)反饋信息，影響成本預(yù)算管理的效果。目前大部分企業(yè)的預(yù)算管理是以財(cái)務(wù)部門為主進(jìn)行開展的，而財(cái)務(wù)部門的人員日常工作繁忙，再增加預(yù)算工作，就無法對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行全面的掌控。當(dāng)預(yù)算出現(xiàn)偏差時(shí)，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以指正，預(yù)算的響應(yīng)速度較慢，導(dǎo)致部分部門渾水摸魚，影響了企業(yè)整體的預(yù)算管理效果。

3.成本預(yù)算各方面脫節(jié)

產(chǎn)品的價(jià)格往往是根據(jù)成本來制定的，價(jià)格需要考慮成本和效益目標(biāo)兩方面，從而使企業(yè)獲得相應(yīng)的利潤(rùn)。但是部分企業(yè)對(duì)成本的控制較為欠缺，重點(diǎn)控制生產(chǎn)成本，而忽略了其他的成本，造成各項(xiàng)成本管理之間的脫節(jié)，例如忽視對(duì)預(yù)算成本、后勤成本等的管理，缺乏對(duì)各成本環(huán)節(jié)的重視。

部分企業(yè)成本分析主要分析客觀原因，較少分析主觀原因，不重視自身原因，高層信息和基層反映的信息不一致，制定的企業(yè)制度無法從根本上把控成本費(fèi)用的使用，企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用控制的關(guān)聯(lián)性較低，無法滿足成本控制的需求。全面預(yù)算管理控制的效果不理想，在出現(xiàn)控制偏差時(shí)，各部門之間責(zé)任劃分不明確，往往選擇逃避與推卸責(zé)任，導(dǎo)致整體工作效率的下降，影響了企業(yè)的預(yù)算管理效果。

4.預(yù)算方式以及考核指標(biāo)單一

部分企業(yè)有較多的上下屬部門，各部門之間的工作職責(zé)也不相同，如果對(duì)各部門采用同一預(yù)算管理模式，無法滿足各部門的預(yù)算編制需求。不同作業(yè)應(yīng)該采用不同預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，才能使預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，單一的預(yù)算編制方式不再適用于目前日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)狀況。

預(yù)算考核的重要一環(huán)是部門的成本控制，但是各部門為了自身的利益，可能會(huì)在執(zhí)行預(yù)算過程中發(fā)生不必要的沖突，不僅影響企業(yè)的全面預(yù)算管理效果，還會(huì)影響整體經(jīng)濟(jì)效益，因此針對(duì)當(dāng)前日趨復(fù)雜的業(yè)務(wù)模式，大部分企業(yè)的預(yù)算體系及考核體系無法滿足時(shí)代發(fā)展的需求。

5.信息化程度低

信息技術(shù)能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)提供較為全面的數(shù)據(jù)，以全面的信息為依托才能使財(cái)務(wù)部門做出正確的決定，但是許多企業(yè)的信息系統(tǒng)落后于實(shí)際業(yè)務(wù)的需求，預(yù)算管理的信息化程度還處于初級(jí)階段，信息系統(tǒng)沒有覆蓋企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)作流程，無法將各方面的預(yù)算通過信息系統(tǒng)錄入到統(tǒng)一的平臺(tái)進(jìn)行管理。

（二）全面預(yù)算成本控制問題成因

全面預(yù)算管理在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用，但是全面預(yù)算管理也需要和其他手段相融合才能真正地發(fā)揮其效率。企業(yè)需要結(jié)合自身的特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)成本控制中的問題，使企業(yè)的成本控制問題得以解決。部分企業(yè)全面預(yù)算管理問題的成因有以下幾個(gè)方面：

第一，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和分解是全面預(yù)算管理的重要部分，也是支撐全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，只有將戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理相結(jié)合，才能使全面預(yù)算管理符合企業(yè)的實(shí)際情況。但是部分企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)了解不透徹，也沒有對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與分解。

第二，目前大部分企業(yè)為垂直式的管理模式，部門的協(xié)調(diào)性不高，開展全面預(yù)算管理成本控制工作不力。由于企業(yè)的各方面資源有限，要合理地分配內(nèi)部資源會(huì)受到一定的限制。

第三，全面預(yù)算管理下成本控制實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是對(duì)數(shù)據(jù)的收集，然而很多企業(yè)的成本收集方式較為原始，收集的信息不完整，整合度也較低。同時(shí)各部門各自為政，部門之間信息孤島的現(xiàn)象較為明顯。此外，較多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)開展預(yù)算工作也有不利影響。

第四，部分企業(yè)的績(jī)效考核不完善，雖然績(jī)效考核與預(yù)算相掛鉤，但是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)過于重視，執(zhí)行成本控制的機(jī)制較為片面，沒有考慮預(yù)算各方面的影響因素。

第五，部分企業(yè)的管理人員缺乏對(duì)全面預(yù)算的了解，認(rèn)為全面預(yù)算僅是財(cái)務(wù)部門制定一個(gè)簡(jiǎn)單的表格，導(dǎo)致企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理的積極性較差。同時(shí)大部分企業(yè)的員工工作方式形成定性，往往通過自身的經(jīng)驗(yàn)處理問題，存在文化程度差異大、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等問題，影響了全面預(yù)算的編制與執(zhí)行。

三、全面預(yù)算管理下成本控制的改進(jìn)

（一）細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)

第一，企業(yè)應(yīng)通過戰(zhàn)略地圖明確戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略地圖的制定是企業(yè)了解戰(zhàn)略目標(biāo)因果關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而開展的各項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)自身戰(zhàn)略進(jìn)行全面的分析，對(duì)完成目標(biāo)所需要的資源進(jìn)行確認(rèn)，使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)圍繞著目標(biāo)的完成而展開。

第二，企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，相應(yīng)的業(yè)務(wù)也就有了方向。各部門需要對(duì)業(yè)務(wù)流程的重點(diǎn)進(jìn)行把控與分析，對(duì)關(guān)鍵任務(wù)加以分解，使得企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略目標(biāo)一致，提高員工的凝聚力。不同企業(yè)的結(jié)構(gòu)與文化以及業(yè)務(wù)流程不同，因此企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，分析內(nèi)部和外部因素的作用，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

第一，許多企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系存在較多的不合理之處。因此，必須要對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，例如可以在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門、預(yù)算管理辦公室、財(cái)務(wù)部門。預(yù)算管理委員會(huì)的日常工作由預(yù)算辦公室完成，由財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任辦公室負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)開展涉及企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)部門組織對(duì)預(yù)算編制及執(zhí)行進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算進(jìn)行匯編與平衡，協(xié)調(diào)各部門相互配合，通過合理協(xié)調(diào)完成預(yù)算管理工作。所以說，協(xié)調(diào)和控制是預(yù)算管理委員會(huì)的一個(gè)重要職能，以此保障各部門順利完成預(yù)算，避免各部門之間的沖突。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)反饋的預(yù)算信息加以處理與評(píng)估，并進(jìn)行預(yù)算考核，將考核結(jié)果反饋給預(yù)算管理委員會(huì)。

第二，要優(yōu)化全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。例如可以給各部門的負(fù)責(zé)人一定的預(yù)算調(diào)控權(quán)利，在不改變預(yù)算大方向的情況下，予以一定的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，使預(yù)算有一定的彈性。同時(shí)，在面臨市場(chǎng)動(dòng)蕩、部門人員徇私舞弊的情況時(shí)，涉及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，可以直接向董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報(bào)，不需要逐級(jí)匯報(bào)，企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制也應(yīng)該更加動(dòng)態(tài)性，確保在發(fā)生不可控因素時(shí)能夠合理應(yīng)對(duì)。此外，要明確全面預(yù)算管理的重點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的差異及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行全方位的把控，將預(yù)算分為月度、季度、年度預(yù)算，月度預(yù)算參考核心指標(biāo)的完成狀況，并對(duì)各部門進(jìn)行預(yù)算分析，得出書面報(bào)告，向預(yù)算管理委員會(huì)提交，預(yù)算管理委員會(huì)將書面報(bào)告提交給董事會(huì)，董事會(huì)提出改進(jìn)建議。最后，要完善全面預(yù)算管理的反饋機(jī)制，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制調(diào)動(dòng)員工的積極性，當(dāng)員工發(fā)現(xiàn)不合理情況時(shí)，主動(dòng)匯報(bào)給上級(jí)部門，尤其對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)要采用信息技術(shù)加以跟蹤，將預(yù)算執(zhí)行在各部門中進(jìn)一步細(xì)化，明確各崗位的責(zé)任。

（三）健全成本預(yù)算機(jī)制

第一，企業(yè)要完善成本預(yù)算流程。根據(jù)目標(biāo)的內(nèi)容確定所需銷售的產(chǎn)品量，進(jìn)而確定所需要生產(chǎn)的產(chǎn)品量，從而對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行評(píng)估，以此減少不必要的成本浪費(fèi)。在執(zhí)行成本控制過程中，要建立成本對(duì)比機(jī)制，將實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)比，有出現(xiàn)差異的，要對(duì)差異原因分析與調(diào)整。

第二，企業(yè)要改變單一預(yù)算模式的狀態(tài)。可以采用增量預(yù)算法和零基預(yù)算法相結(jié)合的方法，例如，企業(yè)辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)一類的費(fèi)用，會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況有一定的改變，因此采用零基預(yù)算較為合理。對(duì)于相對(duì)固定的成本，例如，若企業(yè)的每年產(chǎn)量處于逐年遞增的狀態(tài)，可以采用增量預(yù)算的方法。對(duì)相應(yīng)的生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算編制，通過多種預(yù)算方法相結(jié)合的編制方式，確保預(yù)算編制的合理性。

第三，要提高成本預(yù)算的動(dòng)態(tài)性。預(yù)算具有及時(shí)性的要求，預(yù)算數(shù)據(jù)要能夠及時(shí)和實(shí)際數(shù)據(jù)相比較，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的調(diào)整，找到差異項(xiàng)加以分析，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。成本預(yù)算動(dòng)態(tài)性要求預(yù)算變化以月度為單位，將各部門的預(yù)算執(zhí)行情況在月度內(nèi)進(jìn)行匯總，一年12個(gè)月中每個(gè)月預(yù)算數(shù)據(jù)承接上一個(gè)月的數(shù)據(jù)，上個(gè)月的數(shù)據(jù)影響下一個(gè)月的數(shù)據(jù)，從而形成動(dòng)態(tài)的預(yù)算，避免預(yù)算松弛的現(xiàn)象。

第四，要健全成本預(yù)算反饋機(jī)制。定期對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況加以檢查，發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤找出原因并加以糾正，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，使全面預(yù)算管理能夠在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而最大程度地發(fā)揮預(yù)算管理的作用。成本預(yù)算管理體系要通過反饋機(jī)制來了解預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算編制情況之間的差異，對(duì)于偏差環(huán)節(jié)加以分析與調(diào)整，例如若實(shí)際數(shù)超出預(yù)算數(shù)，相應(yīng)的責(zé)任者要對(duì)超出的原因向預(yù)算管理委員會(huì)解釋，若原因不合理，就需要停止該預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)相應(yīng)的情況加以詳細(xì)的分析，并報(bào)董事會(huì)審批之后加以調(diào)整，明確是內(nèi)部原因還是外部原因，如果是內(nèi)部原因需要重新分擔(dān)責(zé)任，減少預(yù)算差異，如果是外部原因，要對(duì)外部原因綜合分析，重新設(shè)置預(yù)算指標(biāo)。

（四）完善績(jī)效考核體系

完善的績(jī)效考核有利于全面預(yù)算管理開展的有效性，考核機(jī)制要和預(yù)算指標(biāo)相結(jié)合，在每個(gè)月度、季度、年度動(dòng)態(tài)考核員工工作成果。

第一，要健全考核激勵(lì)機(jī)制。應(yīng)該考慮自身所處的行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)各部門的實(shí)際情況制定考核方法，對(duì)預(yù)算管理的實(shí)施過程和結(jié)果加以測(cè)評(píng)，并將結(jié)果與各部門員工的崗位績(jī)效相結(jié)合，約束員工的行為，使全面預(yù)算管理工作更加完善。員工的薪酬應(yīng)該和預(yù)算考核相掛鉤，通過合理的方法提升員工工作的積極性。企業(yè)的考核應(yīng)該根據(jù)員工層級(jí)進(jìn)行劃分，對(duì)不同層級(jí)加以不同的獎(jiǎng)懲，從管理層到基層員工，每個(gè)人的薪酬都需要與考核相掛鉤，保障成本預(yù)算指標(biāo)的達(dá)標(biāo)，激勵(lì)員工努力完成成本預(yù)算指標(biāo)。

第二，要完善預(yù)算指標(biāo)體系。預(yù)算指標(biāo)只有科學(xué)、合理才能使成本得到更好的控制，企業(yè)需要從財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、客戶、學(xué)習(xí)四個(gè)維度建立預(yù)算指標(biāo)體系。在財(cái)務(wù)方面，應(yīng)該和供應(yīng)商建立穩(wěn)定的關(guān)系，控制采購(gòu)單價(jià)，將物資合理的儲(chǔ)備，也需要從生產(chǎn)量等各方面完善預(yù)算。在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面，要優(yōu)化提升經(jīng)濟(jì)效益的流程，從接受訂單開始以高效率和及時(shí)性為客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)，建立人性化的售后機(jī)制，建立優(yōu)良的預(yù)算管理體系，將內(nèi)部控制和預(yù)算控制相結(jié)合，注重人員的培訓(xùn)，提高人員的專業(yè)素養(yǎng)。對(duì)于客戶方面，要站在客戶的角度了解問題，替用戶把關(guān)，為客戶鉆研，理解客戶的需求，但是提高產(chǎn)品質(zhì)量就可能會(huì)增加成本，因此要找到質(zhì)量和成本之間的最佳平衡點(diǎn)。對(duì)于學(xué)習(xí)方面，要加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)，提高員工的學(xué)習(xí)質(zhì)量，對(duì)員工開展定期的培訓(xùn)，提升員工的創(chuàng)造力。

（五）提高信息化管理水平

全面預(yù)算管理成本控制體系要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化，就需要以健全的信息平臺(tái)為支撐。如果企業(yè)信息化水平較低，可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成負(fù)面作用，因此企業(yè)需要簡(jiǎn)化預(yù)算管理模式，提升預(yù)算管理的效率，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)換代，讓系統(tǒng)在平臺(tái)形成集成數(shù)據(jù)，促進(jìn)工作流程的順利開展。例如在應(yīng)用ERP系統(tǒng)時(shí)，根據(jù)預(yù)算編制的不同方向選擇合適的指標(biāo)從而得出預(yù)算模型，在進(jìn)行下一期預(yù)算時(shí)根據(jù)上期的結(jié)果加以調(diào)整，提高工作準(zhǔn)確性。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)員工缺乏信息化理念的情況，企業(yè)需要加強(qiáng)培訓(xùn)，給員工灌輸信息化意識(shí)和思想，提高財(cái)務(wù)信息化水平，達(dá)到全面預(yù)算管理下成本控制的目標(biāo)，完善信息系統(tǒng)，提高部門之間的執(zhí)行力和企業(yè)的整體效率，促使企業(yè)適應(yīng)信息時(shí)代的潮流。

結(jié)語

成本控制是企業(yè)管理過程中的重要話題，通過降低成本能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。隨著全面預(yù)算管理的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的成本管理水平也在提高。全面預(yù)算管理作為一種全員參與的管理制度，可以對(duì)企業(yè)的日常工作進(jìn)行統(tǒng)籌，已成為有效的內(nèi)部控制模式。全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的成本控制，最大化的降低企業(yè)的成本，并優(yōu)化企業(yè)的資源配置，促使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

參考文獻(xiàn)

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