基于內部審計分析企業應收賬款管理與風險防范

吳業富

[摘 要] 在企業流動資產之中，應收賬款所占的份額較多，如果應收賬款無法按時回收，企業經營發展會陷入停滯。文章通過結合實例的方式，對某集團應收賬款現狀進行分析，認為該集團企業陷入了應收賬款管理困境，最后探索走出應收賬款管理困境和風險防范的路徑，希望為相關行業提供借鑒。

[關鍵詞] 內部審計；應收賬款；風險防范

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

在市場經濟高速發展的背景下，企業之間的競爭愈加激烈，在這種環境下，企業需要采取有效的措施，擴大市場。在查閱資料后得知，賒銷已經成為制造企業銷售商品的重要方式，究其原因，主要是賒銷有利于招攬顧客，應收賬款會就此產生。商業信用交易將導致企業應收賬款數量和金額不斷增加，如果企業不重視應收賬款管理或管理不當，就會導致壞賬現象的產生，企業資金鏈的持續性和穩定性會受到不利影響。因此，企業應采取有效的措施，強化應收賬款管理的效果，從而使企業市場競爭力增強。

一、某集團應收賬款現狀分析

某集團作為國內最大的家電企業，其發展速度十分迅速，但隨著企業規模和利潤的擴大，應收賬款數額也同時增加，但應收賬款過多，會導致企業流動資金減少，嚴重時，甚至會威脅企業的生存。因此加強應收賬款管理，使企業競爭力增強，有助于促進企業的發展。

（一）企業應收賬款在流動資產中的占比

企業應收賬款占比如表1所示。

在企業流動資產中，應收賬款屬于重要內容，會對企業總資產管理績效造成直接的影響，如果在流動資產中，應收賬款所占比重超過預期，就表明企業流動資金匱乏，不利于后續的經營發展。對于企業而言，及時回收應收賬款有利于促進資金周轉速率的提升，并且企業還可以利用這些資金償還貸款或進行投資，資金運用績效也會隨之提升。應收賬款與流動資產之間的比重，能夠反映出企業流動資金的使用情況。一般情況下，應收賬款占比較高，表示企業流動資金總量較少，且周轉速度下降。通過分析表1可知，該企業應收賬款占比呈逐年下降的趨勢，表明企業資金周轉速度有所提升，但與同行業相比，該企業在應收賬款管理方面存在缺陷，不利于企業的競爭發展。

（二）企業應收賬款周轉情況

企業應收賬款周轉情況如表2所示。

通過上表分析可知，企業應收賬款周轉率相對偏低，而應收賬款周轉率與應收賬款天數存在直接的關聯，通常情況下，應收賬款周轉率越低，應收賬款周轉天數越多，表明企業回收貨款時間較長，資金流動性和短期償債能力弱，不利于企業的經營和發展。在分析后得知，除部分用戶缺失信用外，對應收賬款管理不到位，是導致企業應收賬款周轉率低的重要原因。

二、企業應收賬款管理困境

結合上文可知，該企業在應收賬款管理方面尚存在諸多問題，改進空間非常大。接下來，本文會對企業因收賬款管理效果不佳而陷入的財務困境進行概述：

（一）短期償債能力不足

在激烈的市場競爭環境之中，企業為獲取賬面利潤會采用賒銷的銷售方式，這在家電行業中十分常見，但在賒銷后會產生大量的應收賬款。如果企業不重視對應收賬款的管理或管理不當，就會導致企業面臨財務報表賬面反映經營狀況良好，但實則缺少流動資金的尷尬局面。這時應收賬款就會對企業資金循環系統正常運行造成干擾，企業短期償債能力也會隨之下降，嚴重時，企業甚至會因為資金鏈斷裂而破產。通過表1可知，該企業應收賬款占比逐漸下降，這種情況所反映出的現象分為兩種，一種是企業經營收入增加；另一種是企業無法按時回收應收賬款[1]。

（二）企業壞賬總額增加

該企業作為國內最大的家電企業之一，需要與同行業企業競爭，因此在經營過程中僅注重市場份額的增加，卻不重視風險防范。企業應收賬款占比之所以居高不下，與企業在賒銷前不重視信用分析存在直接關聯，具體表現為企業營業收入和應收賬款占比同時增加，雖然這種銷售方式有助于企業利潤的增加，但如果應收賬款無法及時回收，就會導致壞賬總額增加，企業資金周轉率會因此而下滑，繼而危及企業的生存。

（三）營業周期延長

所謂的營業周期是指企業生產、經營、銷售和收款的全過程，除此之外，存貨周轉天數和應收賬款周轉天數同樣是營業周期的組成部分。一般情況下，應收賬款周轉天數的增加，必然會影響企業的營業周期，二者具有正比關系，企業所面臨的風險也會也會隨之增加。在查閱資料后得知，歐美發達國家的應收賬款周轉平均天數僅為20天，該企業雖然少于37天，但與國內其他家電行業相比，卻處在弱勢地位[2]。

三、企業應收賬款管理與風險防范措施

針對該企業應收賬款管理以及所陷入的財務困境，在查閱相關資料后，本文基于內部審計，提出了以下方面的建議：

（一）加強事前管理

企業應樹立應收賬款管理意識，通過培訓和教育的方式，使企業全體員工樹立正確的思想意識，確保企業在經營發展的同時，實現對風險的有效控制。設計合理的應收賬款內部控制制度，不僅將企業追求擴大銷售，與個人收入掛鉤，而且也要把應收賬款資金回籠率與個人收入相掛鉤，并且將這一指標作為業務部門業績考核或獎懲的重要指標。與此同時，還要在日常工作中加強管理，建立健全應收賬款收款制度和造成應收賬款逾期欠款責任人懲治約束制度，規范應收賬款收賬制度并明確相應的獎勵機制。此外，客戶信用程度與應收賬款管理存在密切的關聯，所以，企業應重視客戶信用評價機制的構建，并在此基礎上做好調查工作，對客戶規模、實力和財務狀況進行全面考慮，并通過定量和定性分析方法，建立評價客戶信用模型，如“5C系統”實現對客戶信用等級的準確評價，在此基礎上實施分級管理，從而實現對財務風險的有效控制。隨著外部經濟環境的變化，定期或不定期更新客戶信用評價，根據調整后的信任等級，制定相應的銷售策略。

此外，考慮到對長期用戶進行信用評估，具有非常高的難度，對工作人員的要求較為嚴格，建議企業在內部設立信用管理部門。現階段，國內信用管理部門的類型有兩種，分別為歸屬于財務部門接受CFO領導的信管部和市場部門接受COO領導的信管部，其中前者成功率較高，而后者成功率偏低。本文建議企業設置第一種信用管理部門。

（二）事中管理

1.建立合同審核審批制度。經濟合同是經濟業務發生的前提，是防范經濟業務發生風險的重要證據和保障。因此經濟合同管理對于企業而言至關重要。首先通過對合同內容和各項條款的嚴格審核，可以在一定程度上規避應收賬款問題。經濟合同條款具有非常的專業性，本文建議有條件的企業可以設立法務部或風險控制部來專門審核合同；沒有條件的小型企業，在合同簽訂前咨詢相關的法律專家。只有經過審核的合同才能簽訂、審批和執行。

2.通過實施ERP加強對貨物流轉、應收賬款等方面的日常性控制。企業業務部門應加強與其他部門的合作，按照公司制定的發貨流程進行發貨，實時跟蹤貨物運輸情況，確保貨物按時按量交貨，完善應收賬款入賬手續。定期或按時進行與客戶對賬，并盡量取得與客戶對賬的相應憑據或記錄。注重應收賬款的催收，隨時掌握應收賬款回收情況。對于已經成為壞賬的應收賬款，應及時提請對其進行處理，以推動應收賬款日常管理效率的提升。與此同時，還要對客戶資信變化情況進行把握，了解客戶當前財務和經營發展狀況，不斷更新客戶的信用等級，從根源上消除風險隱患。對于該企業而言，用戶類型包括兩種，一種是臨時客戶；另一種是長期客戶。針對前者，企業所采取的銷售方式應該現金折扣，采取先付款后發貨的方式，避免壞賬的產生。針對后者則采取上述方式，通過客戶信用檔案的建立，基于客戶的信用等級，采取有針對性的銷售策略[3]。

此外，企業還要對自身業務進行整合，凸顯出品牌的優勢。自進入21世紀以來，國內經濟呈高速發展的趨勢，在這一背景下，家電行業迎來了發展的黃金時期，該企業把握發展機遇，憑借自身的優勢，在短時內占領了家電行業20%的市場份額，但與此同時，企業應收賬款管理效果卻不盡如人意，無法與同行業企業相比較。究其原因，擴大規模是企業主要的競爭戰略，但一味地擴大規模必然會導致應收賬款增加。因此企業在注重內部審計的同時，應加強技術研發力度，不斷增強產品的核心價值，增強產品競爭力，以此來控制應收賬款的擴張速度。

（三）事后管理

通常情況下，在一筆應收賬款形成后，回收時間和回收率之間的關系為反比，簡而言之，客戶如果無法按時償還貨款，隨著延期時間的增加，賬款回收可能性越小，形成壞賬的可能性越大，企業收回應收賬款所支付的成本則不斷增加。為此，企業需要在回收賬款期間，積極與客戶進行交流和溝通，通過跟蹤管理的方式，隨時對應收賬款回收可能性進行評價。此外，企業還可以將賬齡分析表作為依據，針對不同客戶，制定與之相匹配的收款方式，比如：對于接近還款截止期的客戶，應禮貌提醒。對過期較短的客戶，不過多地打擾，以免將來失去這一市場；對于過期較長的客戶，則需要催收，主要以電話催收為主。對于貨款逾期時間超過很長期限的客戶，則派遣員工登門催收或發送催款函等方式，如果客戶仍然拒絕付款，則應采取法律措施，使自身合法權益得到保障。

此外，企業應重視內部審計部門監督作用的發揮，促使內部審計深入到應收賬款管理的全過程，通過專項審計活動的開展，發現企業應收賬款管理中存在薄弱環節，確定應收賬款管理的關鍵事項，并將其作為著力點，修改或完善相關內部管理制度和流程，通過PDCA管理循環，進一步加強應收賬款管理，從而保證應收賬款回收的及時性，以幫助企業擺脫經營發展中的資金困境。

四、結語

綜上所述，在新時期背景下，應收賬款管理效果不佳成為了部分企業發展速度衰減和破產的重要原因。本文通過實例分析，對企業應收賬款管理困境進行明確，認為企業想要擺脫當前的困境，需要加強事前、事中和事后管理，并在管理過程中發揮內部審計監督的作用。

參考文獻：

[1]席爽.內部審計視角下的企業應收賬款管理與風險防范[J].商場現代化，2018（17）：144-145.

[2]王楊.內部審計視角下的企業應收賬款管理與風險防范[J].中國內部審計，2017（08）：73-75.

[3]王楊.從內部審計看企業應收賬款管理與風險防范[J].審計月刊，2017（07）：47-48.