新個稅政策下個稅與企業所得稅協同納稅籌劃研究

朱姝琦　黃靜

摘要：稅收政策作為實施股權激勵計劃的一項核心政策，對其進行合理的納稅籌劃十分有必要。文章以2018年個稅修訂為背景，以社會新形勢下企業納稅籌劃必要性為出發點，以個稅起征點的提高及專項扣除的提出等方面為切入點，通過將個稅修訂內容同企業所得稅的納稅優惠政策相結合，分析企業職工薪酬發放存在的問題，同時從員工薪酬支付方式、支付時點以及支付比例等方面進行納稅籌劃的分析，從而為企業及員工的納稅籌劃提供建議及方案。

關鍵詞：新稅法;個人所得稅;企業所得稅;納稅籌劃

一、個人所得稅修訂的背景內容

隨著我國經濟繁榮和科技進步，我國政府也在不斷推進法制的發展與完善，新個稅改革也應運而生。新個稅改革的主要內容包括基本扣除費用的變化將基本的減除費用從原來的每月3500元提升至5000元，即每年6萬元;個稅稅率的優化，調整3%、10%、20%的低檔稅率，拉大了中低稅率級距;專項附加扣除費用項目的增加等。

二、個人所得稅與企業所得稅協同納稅籌劃的必要性

（一）納稅籌劃概念

納稅協同籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。該定義尤其強調了協同籌劃的前提首先是要求符合國家稅法要求，其次再通過充分了解稅收政策和有效的稅收優惠或選擇機會來達到個人和企業同時節稅的目的。

（二）協同納稅籌劃的必要性

面對不斷改進的稅收政策，企業要想實現價值最大化，對個人所得稅與企業所得稅進行納稅協同籌劃也是其中重要的一環。為了降低企業的稅負和涉稅風險，使企業不斷地發展擴大，就必須培養納稅籌劃的意識。同時，想要真正做好納稅籌劃需要企業在減輕自己稅負的同時也兼顧到員工的利益，對個稅與企業所得稅進行納稅協同籌劃，方能更好地實現企業與個人雙方價值的最大化，從多個角度真正意義上促進企業的發展。

從企業員工的角度來看，有效的納稅籌劃可以提高員工收入中的可支配收入部分，提高員工的經濟利益，進而激勵員工工作積極性。通過個稅和企業的納稅籌劃而提高的員工薪酬也能使企業員工產生高度的企業認同感與歸屬感，更加積極投入到企業價值與個人價值的同步實現中，從而促進企業的可持續發展。

從企業價值角度來看，正確的納稅籌劃能夠幫助企業在減輕企業稅負的同時提高財務管理水平和公司經營能力，以此來增加企業的經濟效益，實現企業生產經營的良性循環。從企業長遠發展角度看，有效的納稅籌劃在無形之中也提高了企業的管理水平，達到企業與員工戰略性雙贏的目標。

從國家加強稅法規范的角度來看，有效的統籌規劃能促進員工主動了解最新的現行稅收政策，培養企業員工依法、合法納稅的意識，將相關稅法規范及時反饋到個人，加深員工和企業對本行業相關的稅收政策、法律法規的掌握，有效規范一些避免偷稅、漏稅等違法行為。

三、個人所得稅與企業所得稅的協同納稅籌劃的方案

（一）充分利用年終一次性獎金進行納稅籌劃

個稅改不久后稅務部門又發布了相關通知，全年一次性獎金在三年過渡期內，即2021年12月31日之前，納稅人可以自行選擇單獨計稅或并入當年度綜合所得計稅，并在一個納稅年度內只允許采用一次。也就是說，個稅改革后的三年過渡期內，企業可以把握機會，對于工資和獎金的劃分界限及發放數額進行合理的納稅籌劃。公司對年終獎應有仔細的考慮和規劃，否則容易出現例如對員工所處的部門、級別的考慮不周全，獎金發放方式傾向于“一刀切”，甚至“多發少得”情況的出現。若比例劃分不當，將會導致傷害職工權益，這也是我們不愿意看到的。降低員工負擔的稅額，從而企業代扣代繳的個人所得稅額也會降低，在企業所得稅額不變的條件下，兩稅的總體稅額亦將會下降。

1. 工資和獎金的設置

綜合所得的計稅公式：年度應納所得稅額=年度綜合所得額×適用稅率-速算扣除數。

全年一次性獎金的應納所得稅額計算公式：把年終獎數額除以12，以這個每月分攤的平均收入數額按照“按月換算后的綜合所得稅率表”來算出對應的適用稅率和速算扣除數。簡單來說，年終獎所得稅率和綜合所得稅率相同，但年終獎計算時不存在基本扣除費用和專項附加扣除，且減去的速算扣除數是綜合所得的1/12。

核算方式的不同，就為納稅款計算留下了一定的可籌劃空間。

案例一：甲每月工資13600元，個人負擔三險一金2500元/月，專項附加扣除共4000元/月，另取得全年一次性獎金20000元。

方案一：年終獎單獨計稅

綜合所得應納稅所得額=13600×12-60000-2500×12-4000×12=25200（元），25200元<36000元，稅率為3%，合計需要繳納綜合所得稅756元。

一次性獎金：20000÷12=1666.67（元），適用3%的稅率，速算扣除數為0，則應納所得稅額=20000×3%=600（元）。

合計應納個人所得稅額=756+600=1356（元）。

方案二：獎金并入綜合所得計稅

應納稅所得額=13600×12-60000-2500×12-4000×12+20000=45200（元），稅率為10%，速算扣除數為2520元，則應納所得稅額=45200×10%-2520=2000（元）。

綜上，1356元<2000元，方案一更節稅。

案例二：乙收入較甲低，工資為8000元/月，個人負擔三險一金為1500元/月，專項附加扣除合計4000元/月，同樣另取得全年一次性獎金20000元。

方案一：年終獎單獨計稅

綜合所得應納稅所得額=8000×12-60000-1500×12-4000×12=-30000（元），無需繳納個人所得稅。

一次性獎金：20000÷12=1666.67（元），適用3%的稅率，速算扣除數為0，則應納所得稅額=20000×3%=600（元）。

合計應納個人所得稅=600（元）

方案二：獎金并入綜合所得計稅

應納稅所得額=8000×12-60000-1500×12-4000×12+20000=-10000（元），無需繳納個人所得稅。

應納所得稅額合計=0（元）

綜上，方法二更節稅。

由此可知，在一次性年終獎金數額相同的情況下，月薪較低不足萬元的員工，將年終獎并入綜合所得中，稅負更輕;月薪較高的人員，這三年可以采用單獨計稅的方法計算，稅負更輕。當然，工資與獎金高低不同的情況下相關情形也不同，企業財務人員可以依此類推，具體問題具體分析。

2. 避免年終獎金數額增加的“盲區”

年終獎特殊的計稅方法，使年終獎發放存在典型的“無效區間”，導致發的多到手反而少的情況出現。如年終獎為36000元時，應納稅額1080元;年終獎為36001元時，應納稅額3390.1元。僅僅1元之差，到手卻少了兩千多元，這樣的36000元便是一個臨界點。設年終獎臨界點增加的年終獎金額等于稅負增加金額為x，例如稅率在3%和10%之間時，（36000+x）×10%-210=1080+x，解二元一次方程x≈2566.67（元），即年終獎金額在36000元和38566.67元（36000+2566.67）之間時，增加年終獎的金額，領取的稅后年終獎反而會減少，那么（36000.01～38566.67）就是稅率3%過渡到10%的無效區間。以此類推，先計算一次性年終獎節稅臨界點，繼而可以得出節稅“盲區”約為（36000，38567）、（144000，160500）、（300000，318333）、（420000，447500）、（660000，706538）、（960000，1120000）。

因此可以看出，企業需要制定合理的年終獎方案，避免年終獎金額落在“無效區間”內，否則不僅會損害員工權益和積極性，也會增加企業自身年終獎的多余開支。

（二）充分利用“五險一金”可稅前抵扣的優惠政策

按照法律規定，企業和員工均應依照規定的標準分別為員工本人繳納“五險一金”，“五險一金”指的是基本醫療保險費、基本養老保險費、工傷保險費、失業保險費、生育保險費五種基本社會保險費和住房公積金，是為保障民生而規定的基本社會福利費用;且根據個稅法和企業所得稅法，都可以在應納稅所得額中于稅前進行扣除。然而，在相關部門對基本福利保障的規定中，對企業繳納基本社會保險費的標準有強制規定，而對于住房公積金的繳納標準卻沒有硬性要求，因此全國住房公積金的繳存比例不高。目前，部分企業、特別是小微企業，出于各種原因并沒有為員工繳納住房公積金或繳納比例比較低，并未能合理利用這一稅收優惠政策。在實際日常經營中，企業可以具體分析自身實情，將員工的部分收入轉化為多繳納住房公積金，從而不僅可以增加企業所得稅的稅前扣除部分金額，還能減少員工的個稅應納稅所得額，實現企業所得稅和個稅協同籌劃的效果。

（三）合理設置補助、補貼和福利費

在納稅籌劃中，“臨界值”是許多籌劃方法的關鍵點，工資薪金在臨界值點上下的不同數額，常常可能會導致適用稅率的大小千差萬別。因此，企業應巧妙靈活使用稅負臨界值，還可以通過合理設置員工補助、津貼、福利費等方式來調整工資薪金。此次新個稅改革增加了專項附加扣除費用，這是首次將廣大居民的綜合支出納入扣除范圍。此前，我國還有規定企業在發放工資計算應納所得稅額時，應當稅前扣除的項目除了“五險一金”，還包含基本生活補貼費用，如交通補貼、差旅費津貼、通訊補貼、獨生子女補貼等。

但是，稅法對各項補助、補貼、津貼發放金額、形式有嚴格規定，在規定范圍內才能免稅。企業可以調整補貼的形式，比如可抵扣貨幣交通補貼超額的部分，為避免員工因此需要多納稅，以專用班車接送的形式來代替，由于班車屬于企業固定資產，其相關支出如固定資產累計折舊能作為企業所得稅的稅前扣除項目，同時也相對減少了企業所得稅的納稅金額，一舉兩得。再比如為員工提供優惠住房，企業還可以使用將員工工資轉化為員工福利的方式。若企業以對外出租自有住房收取租金的方式獲得營業外收入，但其租金收入需扣繳比例為12%的房產稅和25%的企業所得稅，而如果將房屋以附加福利的形式提供給職工，便可以在14%的薪資總額內在稅前列支扣除，企業可相對減少支出。

諸如此類，企業可以在法律允許的范圍內，根據其原本具有的設施、固定資產等財務條件，合法合理對企業所得稅和個稅協同籌劃，靈活調整設置補貼項目。

（四）上市公司的股權激勵

我國從政策上鼓勵個人投資，對個人持有的股票獲得的股利收入征收所得稅，但對以股票形式發放的股利是免征的，所以企業可以更多采用股權激勵的薪酬和獎勵政策，鼓勵高管等持股人員增資擴股或給員工獎勵股權。按照結算方式的不同，股權激勵可以分為以現金結算的股權激勵和以權益結算的股權激勵。對股權激勵的納稅籌劃可以在取得股票、分紅、轉讓股票的不同階段進行。如在取得股票時，持有對象的稅負是由股票的市價和支付對價之間的差額決定的，根據當天股價和其變化趨勢適當選擇有利的行權日、授予價，便可以一定程度上降低股票期權的應納稅所得額，從而達到籌劃目的。

四、結語

在新個稅法實行之時，企業積極研究落實稅法，合理利用稅負臨界值、不同形式薪酬之間的轉化等方法進行納稅籌劃，不僅能培養員工納稅意識、增進員工福利、提高員工對企業的信任，還能節省下一筆支出，實現雙贏，定會對促進企業發展有所裨益。

參考文獻：

[1]姚軍.淺析新稅法修正背景下如何做好個人納稅籌劃[J].納稅，2019，13（03）：46+48.

[2]崔燕翠.論企業所得稅和個人所得稅的協同籌劃[J].全國流通經濟，2018（34）：67-68.

[3]林珊珊.企業所得稅和個人所得稅的協同籌劃研究[J].中國商論，2016（10）：165-167.

[4]孫濤，俞仁愛，姚業清.淺談新稅法下，如何通過納稅籌劃實現企業與員工雙贏[J].納稅，2019，13（08）：32-33.

[5]胡燕珊.高管股權激勵如何稅收籌劃[J].上海國資，2009（08）：93-96.

[6]胡然.論員工激勵的稅收籌劃[J].時代金融，2017（30）：139+142.

*本文系江蘇大學第十八批科研立項“18C146”的研究成果。

（作者單位：江蘇大學財經學院）