內部審計在高校基建修繕工程審計監督與管理中的應用

索寧　江玉娜

近年來，各高校逐步加強審計處對高校內基礎設施建設項目的審計，這是學校通過加強管理應對風險的一種方式，體現了內部審計的經濟價值和社會效益。基礎設施項目具有持續時間長，鏈接多，涉及大量資金的特點，需要進行完善的審計工作，這些基礎設施項目特有的特點給高校內部的審計師帶來了新的要求和挑戰。

高校基礎設施建設項目審計存在的問題

缺乏專業審計人才

目前，高校基礎設施建設項目審計缺乏專業的審計隊伍，高校審計人員很多并非專業出身，具有專業審計知識的復合型人才欠缺，現有的部分審計師的職業素養和政治素養有待提高。審計人員不足，審計人員的職業素養不高，對審計人員基礎設施建設審計的培訓不足等是高校內部審計工作面臨的主要問題。尤其在基礎設施建設工作中，審計工作復雜且工作量大，審計師的精力有限，內部審計的開展更顯得力不從心。

審計工作體系不完善

高校缺乏各部門間聯合審計的工作體系，在審計工作中缺乏溝通和協調，這在很大程度上影響了審計工作的效率，導致了審計工作的整體效率很低，并且尚未實現深度詳細審核的目標。項目竣工決算的審計反映了建設項目的財務狀況，不正確的處理可能會導致最終得出不完整的財務賬本或是多出不正確的支出。例如將其他無關的建設項目的成本記取在基礎設施建設項目成本中，或是強調項目的建設過程而忽略了決算審計等。關注項目的投資成本和建設進度，認為財務完成賬目的審計只是工程結算審計，對項目完成后的決算審計缺乏關注，導致完成后的項目遲遲不能轉資，無法及時反映基本建設項目的實際總投資。

審核系統存在問題

審核系統不完善，準確性不高。一些高校仍然缺乏標準化的審核系統，尤其是基礎設施建設項目審核的特殊管理系統。對于審核的程序、方法和標準需要更新的情況，也應引起管理者的注意。總體而言，高校基礎設施建設審計體系不健全，審計章程不完善，審計管理不科學的問題仍然普遍存在。高校內部審計管理制度需要更新，高校基礎設施建設項目的審計的效率必須大大提高。高校缺乏審計系統來跟蹤整個過程中的基礎設施建設過程，并且審計工作的連續性和動態性不足。高校內部審計質量控制不足，審計人員難以根據有效的程序和具體方法進行客觀的審計評價。在對基礎設施項目的建設成本進行審查后，將實際投資額與主管部門批準的投資進行比較，發現某些項目的批準金額超過了主管部門批準的投資。盡管單個項目的預算調整和批準是在學校一級進行的，但它們并未嚴格遵循標準化程序向上級機構報告以增加預算。

加強高校基礎設施建設項目的審計監督

審查招標文件

審查招標文件和招標程序。主要審查招標文件內容的一致性和完整性，以防止出現歧義性條款，并避免由于未量化的招標文件指標和數據不正確而導致高校基礎設施建設項目失敗的風險。避免招標違法操作的風險;確定投標人的資格要求是否明確，是否具有排他性;設備招標文件是否指定了獨特的品牌，是否存在欺詐的可能性;確定工程費用的支付方式，確定項目招標文件中是否包括諸如審計費用的計算之類的條款，以確保學校項目的順利推行。高校的相關職能部門通過合同流轉審查來審查合同的主要內容，評估合同的合法性，合理性和完整性，檢查合同和各種文件的真實性。

檢查施工現場

高校內部審計師利用校內施工優勢檢查施工現場，檢查工程的真實性，檢查各種手續是否齊全，費用是否準確，防止施工單位采用不利于高校本身的方式牟利。在結算審計方面，它著重于檢查工程綜合單價，工程量和開票稅率等是否正確，審查工程量，物料的實際消耗和價格差異等問題以及防止各種計算錯誤。審查各項費用的計算是否符合合同要求或是否符合有關規定。執行有效控制，準確審核，推動高校基礎設施建設工程能夠順利進行。

如何通過審計的監督和管理推動高校基礎建設工程正常運行

確保內部審計部門的職能地位

高校的內部審計部門是學校的職能部門，內部審計師作為學校的雇員出發點是維護學校的利益。因此，必須確保內部審計部門的地位。總體思路是利用高校內部審計機構的技術力量更好地完成審核工作，而不是將所有審核任務分配給其他機構。內部審計部門必須有專人負責管理和協調審計中的各種事務，并在整個過程中進行后續審計，經常去現場，了解實際情況，并收集和整理相關數據。審計機構對結算材料有疑問的，基礎設施建設部門和施工單位必須積極配合調查并進行說明，要做好現場勘測及其他溝通協調工作，并積極參與審計的全過程。只有內部審計部門和學校各部門間通力合作才能高質量地完成審計工作。

選擇可靠的社會中介機構

由于高校內部審計部門人員少，任務重，現實工作中會將部分工作外包給其他社會中介機構，然后內部審計部門復核社會中介機構所提供的審計報告，以避免審計風險。首先，有可以通過公開招標或邀請招標的方式來選擇社會中介機構，在準備招標文件過程中，應注意資格，績效，信譽、審計師配備等問題，以確保外包審計機構的服務質量。

加強對于審計機構工作的監督

要加強對審計機構審計工作的監督，規范審計機構的工作流程，使每一步工作都按照標準要求進行，內部審計師必須對建設項目進行過程跟蹤審核，以實現內部審計對社會中介機構的完全監控。在委托合同的補充條款中，要明確項目負責人，總審計工程師，審計期限，質量問題的處罰等，加強合同對校外機構的約束，規范校外機構的行為，并確保審計質量。最后，在完成審核工作之后，必須評估工作質量，包括是否執行了既定計劃，是否根據合同配備了相應資質的審計師，是否在約定的時間內完成了審核等。評估結果將成為未來委托審核的重要依據。在審計過程中，既要確保校外機構履行項目成本核算的功能，又要調動審計機構參與審計監督的積極性，積極參與對項目成本的監督評估。履行項目負責單位職責，并及時與內部審計部門進行溝通，并就項目成本管理提出意見和建議。對于盈利機構，應建立合理的薪酬機制。審計費用不僅應根據提交審查和扣除的金額的一定比例計算，還應在指定范圍內，根據實際工作完成額增加獎勵，以提供獎勵審計機構提高審計質量并積極配合學校的審核和監督。高校基礎建設項目的委托審計能夠滿足建設方對審計監督的要求，有利于內部審計職能的擴展，有利于提高工程審計效率。但是，在實施過程中也存在一些風險。只有加強項目審計，內部審計部門和校外審計機構對全過程的監督，共同保證審計質量，才能降低項目成本，維護學校利益。雖然配合了外部審計，但仍要重視內部審計的復核，才能更好地維護高校利益，降低項目成本。

內部審計在高校基礎設施建設項目中地位十分重要，只有充分發揮好內部審計的免疫預防作用，做好基礎設施建設項目的內部審計和監督，方能降低項目成本，提高效益。

（濟南大學）