無形資產會計理論與實務研究

孫爽

無形資產的比重在當今經濟發展時代的比重越來越大，尤其是在一些高科技公司里，專利權、商標權、商譽等這些無形資產占比越來越重，甚至在一些企業中比固定資產更為重要，所以現代社會將無形資產會計的理論與實務研究視為近代財務領域最有爭議的焦點。隨著我國企業由公有制不斷向私有制、合營制等形式的過渡，企業在改制、資產的重組、股份的購并等方面發生在經濟領域業務不斷增加，筆者希望可以通過對我國現有經濟體系下的理論研究和實踐來對我國的經濟發展提供微薄的力量。

無形資產的確認與計量

在我國的經濟建設中無形資產的研究是一個十分重要的課題，同時也十分困難，長期以來，無形資產的理論研究是會計理論研究中的一大難題。無形資產作為一種有個性的經濟資源，一直沒有行之有效的科學確認與計價、管理模式，至今也讓無數的研究者頭疼，其中主要的原因就是這種資產的效益價值衡量有困難，同時潛在的價值無法估計，而在研究專利權、商標權、版權等問題的時候傳統的理論研究是無形資產實務，另一方面無形資產成為了一切會計矛盾和沖突的根源。通過對無形資產的研究，我們要來了解無形資產研究中除了重要性和緊迫性之外的問題，鑒于此業界很多學者認為無形資產依然沒有得到廣泛關注的癥結在于沒有辦法在無形資產計價方面找到認同，評價無形資產的關鍵問題在于無形資產的理論供應能力不足，大部分觀點認為無形資產是不存在，或者孤立于企業實體資產以外的內容，很難去衡量價值，只有解決好了價值問題才能更好地進行分析評價。現在比較難的就是對無形資產的系統研究問題，為無形資產進行系統分析，我國進入新的經濟時期后，這種無形資產將成為企業經濟增長新的核心競爭力，所以未來無形資產的研究將是十分重要的課題，“無形資產”通常是指企業為生產商品或者勞務提供、出租給個人或為管理目的而持有的非實物的非貨幣性長期資產，其實這是一種重要的企業資產，因此只有在明確了其概念和內涵，才能更好地分析和定義資產的性質和種類，從資產的概念看可以知資產包括其本質就是一種經濟資源，同時這種資產是企業可以控制的，企業可以通過這種資產獲得長遠的經濟利益，可以通過交易來完成資產的轉移，如果想看無形資產是如何產生利益，就需要明確如何滿足無形資產的形成，國際上通用的法規定義無形資產首先是要有為企業帶來經濟利益的能力，同時企業可以可靠的計價這種資產的成本，對于這種特殊的商品需要充分考慮其收益的穩定和可靠性。

無形資產會計核算存在的問題

企業在計算資源的時候是否將智力資源納入考量要素

在現代知識經濟大背景下，企業在智力資源的開發上下來大功夫，企業的收益很大程度上取決于智力資源的程度和總量，這種大背景下企業對這種資源的確認是必然的，尤其是對一些大型的互聯網起來來說更是必然，實際也符合這種能為企業提供未來資源和效益的特性，在會計實務中企業的智力資源信息是一個會計信息，對這種資源的確認也是維護企業合法權益的必然要求。如何確定資產的特性也成為一道難題，這需要從企業與資產間的關聯程度來看，智力是人力資源的一部分，沒有辦法脫離人而單獨存在，作為這種載體，人與智力要素不可分割，企業的人力資源與固有資產還有很大區別，企業需要的不是大眾知識文化，而是需要特定于某些先進技術武裝起來的智力資源。智力資源是否應該確認是很多學者討論的焦點，智力資源作為未來企業發展的重要資源，在培育過程中需要耗費大量經濟價值，后期還需要不斷提升，留用等過程還較繁瑣。

計價不夠明確

現有經濟條件下無形資產的計價問題備受關注，企業在獲得這些資源和產品的時候需要消耗大量的經費，企業為具有該資源的人提供的薪酬往往不一定能明確地體現該資源的價值，也無法反映出該過程所獲得的艱辛，對資源也沒有明顯的劃分界定標準，使用過程中產生的消耗也沒有辦法進行計量，可以說是一個非消耗品，即使有消耗在計量的過程中也無法量化。同時智力資源沒有辦法恒久準確的計量其收益，人們對這種收益的計量進行了較為全面的分析，包括歷史成本、未來成本和可變現的價值在內的多種方法，這種資產的重要特性就是收益性原則，可以通過確定未來收益來確定成本，這就加大了評價的難度。當企業進入會計期末之后對這種智力資源的計量就更為困難，隨著我國科技發展日新月異，知識的更迭也不斷加快，導致大量的智力資源價值不斷變換，在這種情況下企業如何反應其價值的重要性，又進一步加大了評價的難度。

無形資源信息容易紕漏

從無形資產的性質看，對于企業的人力資源和智力產品而言，對無形資產的評價和評估是對使用者提供良好的決策信息，這種智力資源在確認和計價上存在較為大的爭議，如果將其納入財務會計體系其任務較為繁重，如何解決智力資產在計價方面的問題是十分關鍵的要素，為信息的使用者提供有用的信息是會計的重要工作，決策者得到的信息數量龐雜同時信息中有很多無用信息，因此對信息量化成為管理者對信息分析的關鍵，對于難量化的智力信息需要進行必要的分析和總結，分析出其中存在的規律，對管理者提供幫助，但是目前這方面的量化指標仍然不夠完善，需要更多的量化指標來完成。

無形資產會計理論的難點

存在的難題

我國經濟未來將從外部大循環走向內部大循環結合外部小循環的發展模式，知識經濟的最大特點就是無形和難衡量性，對于一些互聯網企業而言，這種無形的資產占比極高，據不完全同意，我國的會計實務中對無形資產的統計有12項，多數無形資產在我國的企業中是很難進行計量的，這主要體現在無形資產確定的范圍較小，應該在企業中新增加一部分企業的會計無形資產計量項目，同時企業的在計量無形資產時價格不夠合理，企業沒有按照其開發過程的成本和實際支出來進行分析，還要分析其后續投資和效益間的比例，從而來估算市場價格。在無形資產的推銷中存在不合理的規定，大多數無形資產前期的收益往往是后期的幾倍，所以在評估中要看到價值的損益。推銷中要明確其使用年限，應該實行彈性的推銷年限，無形資產具有很大的不確定性，這樣可以降低成本，確保企業的資金收縮時間。

會計公允價值的可實現

分析過程中可以看出企業的商譽也是企業無形資產的一種，同時缺少較為可靠和穩健的計價要求，我國的經濟形式變化對我國會計傳統框架是個較大的沖擊，為了對會計實務進行嚴密的監控，以便更好地掌握其市場變化信息，財務會計準則對資產或負債有關的所有風險和報酬實質上己全部轉移給了本企業和企業所獲資產的成本或公允價值，或者預估的負債金額能夠可靠地加以計價兩方面的規定。

商譽價值的處理難題

無形資產的理論與實務研究中商譽的研究較為突出，是企業和學者都聚焦的難題，在研究中關于商譽的確認較為嚴格，尤其是企業在發生管理權或者資產變更的時候，這一難題的焦點是如何確定良好的商譽，商譽包括企業的商譽和負商譽，首先要了解商譽的性質，并對價值進行分割，影響商譽的三要素是“好感價值論”、“超額收益價值論”和“總計價賬戶論”，這三者是不可分割的部分，商譽是企業未入賬的總資源，也成為優勢，帶來利益的同時也可能帶來相應的損失，隨著我國經濟發展的多元化，未來商譽成為了企業生存發展較為重要的環節，三要素也可以獨立進行分割，將可以產生超額收益的因素進行分割，形成企業固有的優勢。

我國經濟處于高速發展的時期，知識創新和科技創新的腳步不斷加快，無形資產在企業中發揮的作用越來越大，為此不斷加強企業無形資產的評估與核算是企業發展的重要任務，研究我國企業無形資產會計理論這一時期就十分重要，企業在無形資產的確認、推銷、計量等方面都有很多問題有待解決，特別是企業的商譽等問題需要進行重要的無形資產評價。

（吉林省經濟管理干部學院）