個(gè)人所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題及完善建議

甘靜璇

【摘 要】2020年是新修訂的《個(gè)人所得稅法》出臺后進(jìn)行匯算清繳工作的元年，實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作的開展存在稅務(wù)征收信息管理不夠深入、納稅人對個(gè)稅匯算清繳缺乏有效認(rèn)知和個(gè)稅匯算清繳中有關(guān)獎(jiǎng)懲制度不完善等問題。本文將淺析基于預(yù)扣預(yù)繳制度下匯算清繳的這些現(xiàn)存問題，并提出改進(jìn)預(yù)扣預(yù)繳方法、強(qiáng)化納稅人涉稅信息共享和系統(tǒng)構(gòu)建、完善個(gè)稅匯算清繳工作有關(guān)獎(jiǎng)懲制度和強(qiáng)化納稅人的個(gè)稅匯算清繳制度認(rèn)知及四點(diǎn)針對性完善建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;匯算清繳;問題與建議

一、引言

2018年8月底召開的第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了關(guān)于個(gè)人所得稅法修改的決定。2019年，最新修訂版的《個(gè)人所得稅法》正式施行，我國個(gè)人所得稅法發(fā)生重大變革：將個(gè)稅的免征額從每月3 500元提升為每月5 000元;新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除;調(diào)整了適用稅率的檔次級距;個(gè)稅的計(jì)征方式也發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改革，從分類征收模式變?yōu)榱朔诸惻c綜合相結(jié)合的征收模式，綜合所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得共四項(xiàng)，并將綜合所得改為按月預(yù)扣預(yù)繳、按年核算進(jìn)行匯算清繳的方式進(jìn)行征收。但由于今年是我國第一個(gè)個(gè)人所得稅匯算清繳工作的年度，在此之前并沒有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，同時(shí)我國的個(gè)稅匯算清繳制度具有較高的復(fù)雜性，這就使得個(gè)稅匯算清繳工作在實(shí)際實(shí)施過程中出現(xiàn)了很多問題，因此需要進(jìn)一步分析并提出完善建議。

二、個(gè)稅匯算清繳工作中的現(xiàn)存問題

1.預(yù)扣預(yù)繳方法存在問題。

個(gè)稅的預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳制度僅適用于納稅人的綜合所得，即工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。由于個(gè)體工作性質(zhì)的差異，有不同綜合所得來源的納稅人在年度匯算清繳中會(huì)面臨不同的退稅或補(bǔ)稅情況。其中，對于僅有工資、薪金所得這一單一收入的納稅人來說，預(yù)扣預(yù)繳十分便捷。因?yàn)轭A(yù)扣預(yù)繳所累計(jì)繳納的稅款與匯算清繳計(jì)算出的需繳納的稅額幾乎一致，所以無需再辦理匯算清繳，只需要對全年應(yīng)納稅額進(jìn)行核對即可。但對于綜合所得來源方式較多的納稅人來說，由于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)這三項(xiàng)所得的預(yù)扣預(yù)繳方法和舊稅法的扣繳方法基本一致，而通過預(yù)扣預(yù)繳的方式可能會(huì)造成預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額出現(xiàn)較大偏差，需要在第二年匯算清繳時(shí)進(jìn)行退稅或者補(bǔ)稅，使得納稅人對其實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生不一樣的認(rèn)識和理解，稅源及“稅收管轄權(quán)”的劃分上也可能存在問題。

2.稅務(wù)征收信息管理不夠深入。

受新推出的個(gè)人所得稅法下分類與綜合相結(jié)合的征收模式影響，信息化改革對個(gè)稅征管的意義越來越重大。稅務(wù)機(jī)關(guān)需將納稅人的真實(shí)收入信息與自行申報(bào)信息整合、分析，但實(shí)踐表明，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在分析稅源、掌握稅務(wù)信息方面能力不足且和其他有關(guān)部門之間聯(lián)系不緊密、協(xié)調(diào)機(jī)制還存在漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息管理技術(shù)能力目前仍較低。在我國當(dāng)前的個(gè)稅匯算清繳工作中，納稅人涉稅信息不全、不對稱問題是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象，納稅人在上報(bào)個(gè)人收入的時(shí)候有低報(bào)收入的傾向，而稅務(wù)部門對于納稅人的個(gè)人收入并沒有足夠的信息進(jìn)行查證和參考，如此就會(huì)降低稅收的征收率。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政、工商等其他有關(guān)部門之間配合度不高，在一定程度上限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)和各部門之間信息交換，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對于納稅信息的掌握很大可能存在不對稱現(xiàn)象，嚴(yán)重限制和擾亂個(gè)稅匯算清繳工作的開展。

3.納稅人對個(gè)稅匯算清繳缺乏有效認(rèn)知。

由于大部分的納稅人還是缺乏一定的稅務(wù)專業(yè)知識，且稅務(wù)部門在納稅人自行繳納稅款方面的監(jiān)管較為松散，在舊制度下，納稅人的稅務(wù)意識就相對薄弱，也缺乏主動(dòng)性;而新稅法推出全新的個(gè)稅計(jì)征方式，用分類綜合所得稅制取代原來的分類征收模式，帶來新的預(yù)扣預(yù)繳制度和匯算清繳制度，這更是大部分納稅人從未接觸過的。部分納稅人對新的匯算清繳制度缺乏有效認(rèn)知，如可能會(huì)將匯算清繳誤解為是由于預(yù)扣預(yù)繳的稅款不準(zhǔn)確才進(jìn)行的調(diào)整。或者對于一些人員流動(dòng)性較強(qiáng)、員工文化素質(zhì)不夠高的企業(yè)，如代理加工工廠、建筑行業(yè)的企業(yè)等，由于人員數(shù)量多、變動(dòng)頻繁且大部分都是農(nóng)民工，對相關(guān)軟件操作不熟練，他們的匯算清繳工作其實(shí)就落在了企業(yè)的財(cái)務(wù)人員身上，這會(huì)在一定程度上加大企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的工作量。這些問題的存在就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)前我國個(gè)稅匯算清繳工作的開展難度較大。因此需要有效提升有關(guān)納稅人對個(gè)稅匯算清繳制度的認(rèn)知，從而提高匯算清繳的工作質(zhì)量和效率。

4.個(gè)稅匯算清繳中有關(guān)獎(jiǎng)懲制度不完善。

在我國當(dāng)前的個(gè)稅匯算清繳工作中，工作內(nèi)容和工作形式主要是以納稅人自行申報(bào)為主導(dǎo)，但相配套的獎(jiǎng)懲制度不夠完善就導(dǎo)致了部分納稅人出現(xiàn)偷、逃稅和納稅積極性不高的現(xiàn)象，從而嚴(yán)重降低個(gè)稅匯算清繳工作的效率。盡管在我國個(gè)人所得稅法中有較為全面的關(guān)于逃避自主繳納稅款的處罰制度，但大多都以行政處罰代替刑罰，補(bǔ)繳稅款、加收滯納金和罰金就能解決問題。這顯然沒有使那些抱有僥幸心理的納稅人傷筋動(dòng)骨，難以從源頭治理匯算清繳中存在的偷、逃稅問題。同時(shí)對于稅收遵從度高的納稅人并沒有出臺相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，這會(huì)在一定程度上降低納稅人的納稅積極性，從而影響匯算清繳的工作開展。

三、個(gè)稅匯算清繳工作中問題的完善建議

1.改進(jìn)預(yù)扣預(yù)繳方法。

建議在預(yù)扣預(yù)繳過程中將綜合所得中勞務(wù)報(bào)酬所得適用的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》和稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用的20%的扣除率改為與工資、薪金所得適用的相同的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》，同時(shí)規(guī)定，除工資、薪金所得的其他三項(xiàng)綜合所得一律以扣除20%費(fèi)用后的余額作為收入額，不再以4 000元為收入額的臨界點(diǎn)。這樣可以使得納稅人按月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的稅款與匯算清繳應(yīng)納稅額較為接近，減少納稅人的納稅成本，解決稅源或“稅收管轄權(quán)”重新劃分帶來的影響。

2.積極強(qiáng)化納稅人涉稅信息共享和系統(tǒng)構(gòu)建。

納稅人的涉稅信息是否全面、是否對稱是影響個(gè)稅匯算清繳工作質(zhì)量的主要因素，所以在具體的工作過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)部門需要及時(shí)地進(jìn)行納稅人涉稅信息的共享。可以在現(xiàn)有征管信息系統(tǒng)中增加一個(gè)第三方信息交換平臺，將稅務(wù)部門個(gè)稅繳納監(jiān)控與政府其他有關(guān)部門進(jìn)行有效的網(wǎng)絡(luò)對接，并定期和有關(guān)部門交換納稅人涉稅信息，保持積極主動(dòng)的聯(lián)系，從而全面強(qiáng)化和完善涉稅網(wǎng)絡(luò)體系的構(gòu)建，有效防止稅款流失。與此同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)征管信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能及應(yīng)用，確保獲得的第三方信息準(zhǔn)確無誤后再錄入系統(tǒng)，從而提高稅務(wù)信息使用率，降低稅務(wù)工作人員的工作量。如此，通過有效強(qiáng)化納稅人涉稅信息共享并完善系統(tǒng)建設(shè)能夠充分提升個(gè)稅匯算清繳工作的效率和質(zhì)量。

3.積極強(qiáng)化納稅人的個(gè)稅匯算清繳制度認(rèn)知。

納稅人對個(gè)稅匯算清繳制度的認(rèn)知不足問題對個(gè)稅匯算清繳工作會(huì)有較大影響，所以有關(guān)部門在進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳工作的時(shí)候要注重強(qiáng)化納稅人對個(gè)稅匯算清繳工作制度的認(rèn)知，做好政策的宣傳工作。可以通過一些傳統(tǒng)媒體和新媒體的手段，如電視、報(bào)紙、網(wǎng)站、微信公眾號等對個(gè)稅的匯算清繳制度進(jìn)行宣傳，向納稅人普及“稅商”相關(guān)知識，提高納稅人對匯算清繳制度的理解和認(rèn)識。同時(shí)，需做好有關(guān)的操作指引，提高納稅人的參與意識，使其充分理解匯算清繳的真正涵義，盡量減少納稅申報(bào)時(shí)信息錄入錯(cuò)誤，從而活躍納稅人的納稅積極性和主動(dòng)性，在整個(gè)社會(huì)體系和社會(huì)環(huán)境中形成一個(gè)良好的氛圍。

4.積極完善個(gè)稅匯算清繳工作有關(guān)獎(jiǎng)懲制度。

我國當(dāng)前的個(gè)稅匯算清繳制度中缺乏一套系統(tǒng)、科學(xué)、細(xì)致、可操作性強(qiáng)的政策措施，所以有關(guān)部門需要積極完善個(gè)稅匯算清繳工作的有關(guān)獎(jiǎng)懲制度。在實(shí)際操作過程中，可以面向納稅人設(shè)立一套信用體系，并加強(qiáng)各部門的通過相互配合來聯(lián)合激勵(lì)或懲戒的工作。對于稅收遵從度高的納稅人給予一定的政策獎(jiǎng)勵(lì)，如落戶、購房的優(yōu)惠;加大對偷、逃稅行為的處罰力度，不但進(jìn)行行政處罰還要追究其刑事責(zé)任，增加偷、逃稅者的違法成本，使納稅人對偷逃稅行為有畏懼，從源頭上解決偷、逃稅問題，從而有效促進(jìn)個(gè)稅匯算清繳工作的高效進(jìn)行。

四、總結(jié)

綜上所述，我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅匯算清繳工作中還存在著諸多問題亟待解決。稅務(wù)部門可通過積極強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管工作以及稅務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè)、積極強(qiáng)化納稅人的個(gè)稅匯算清繳制度認(rèn)知度、納稅人涉稅信息共享和系統(tǒng)構(gòu)建以及完善個(gè)稅匯算清繳工作有關(guān)獎(jiǎng)懲制度等一系列措施來全面改善我國當(dāng)前的個(gè)稅匯算清繳工作現(xiàn)狀，從而不斷提高和改善其工作效率和質(zhì)量。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅

與公共管理學(xué)院公管172班）