營改增時代建筑業合同涉稅風險及應對

牛春生

（河南首鼎律師事務所，河南 焦作 454000）

一、建筑業“營改增”概述

（一）建筑業的特征

建筑業產品的主要特征是：建筑物整體較為龐大，不能分割；建筑物屬于不動產，附著在地上，不可移動；不同建筑物可以有不同外形，不僅國內外的有所差異，國內南方和北方的建筑物也有所差異；建筑物長期存在，經久耐用。建筑業產品的這些特點也決定了其需要大量的資金投入，因此，建筑業在國內生產總值中占有重要地位。其發展不僅能夠提供大量就業崗位，而且能刺激水泥、鋼筋等原材料市場的需求，為社會創造財富，促進經濟發展。

（二）建筑業增值稅的征稅范圍

建筑業的征稅范圍由《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中的第(4)項中的建筑服務稅目所規定。該注釋指出建筑服務包括各類構筑物、建筑物及其附屬設施的建造、裝飾、修繕，線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業。建筑服務主要由工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務這五類服務構成，其稅率為9%。但值得注意的是，工程勘察勘探服務、工程造價鑒證等服務屬于現代服務，該稅目的稅率為6%，與建筑服務稅目的稅率大大不同。此外在增值稅征管方面，增值稅是由國家稅務局負責征收的，進口貨物的增值稅是委托海關代征的，納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產應繳的增值稅，是由地方稅務機關代為征收的。

二、合同與發票不匹配的涉稅風險

不可以抵扣增值稅進項稅和稅前扣除企業所得稅。《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發「1995」192 號)第一條第(三)項規定：“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”

三、增值稅專用發票與合同不匹配

涉嫌虛開增值稅專用發票，同時可能面臨行政處罰甚至刑事責任。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條的相關規定，為他人、為自己開具、讓他人為自己開具、介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票，這些開票行為都是虛開發票行為。稅務稽查部門一旦認定為涉嫌虛開增值稅發票，不但不能抵扣進項稅，還可能承擔一定的行政處罰甚至刑事責任的風險。

根據《中華人民共和國刑法》第六節危害稅收征管罪，第二百零五條相關規定、《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》(法發[1996]30 號)、《最高人民法院關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》法發[2018]226 號的文相關規定，屬于“虛開增值稅專用發票”的：虛開的稅款數額在5 萬元以上以虛開增值稅專用發票罪處三年以下有期徒刑或者拘投，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額在50 萬元以上的，認定為“數額較大”，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

四、風險應對

根據國家稅務總局的相關規定，要抵扣增值稅進項稅額，必須滿足以下條件：合同中所記載的銷售方(勞務提供方)——合同流、發貨單或提貨單上記載的發貨人——物流單據、增值稅專用發票上記載的開票單位——票流，與實際收款單位——資金流等“四流合一”，才能抵扣增值稅進項稅額。因此，四流不合一的話，不可以抵扣增值稅進項稅額。而且稅務稽查部門一旦認定為涉嫌虛開增值稅發票，不但不能抵扣進項稅，還可能承擔一定的行政處罰甚至刑事責任的風險。

2018 年3 月13 日，改革國稅地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機構合并，重新組成了新的稅務局，拉開了國地稅合并的序幕，隨著我國國地稅的正式合并，對企業的監管力度會更加的嚴格。目前國家稅務總局推行的金稅三期工程更是實現了“全國聯網、發票及認證抵扣”的監控，稅務機關對納稅人進行實時監控，并對虛開增值稅專用發票等違法行為處以刑事重罪，因此企業在經營中必須嚴格遵守增值稅相關法律和法規，保證企業的合同、發票、收付款、貨物四流合一，減少企業的稅務和法律風險。

結束語

現代社會是契約型的社會。合同在企業的發展中扮演著重要的角色，合同決定業務過程，業務過程產生稅收、財務風險、法律風險等，經濟合同是企業產生稅收的源頭，合同也在降低企業稅務成本中起著根本和關鍵性的作用，企業稅務管控必須從合同的簽訂環節開始，合同簽訂的環節是控制企業相關風險和降低稅務成本的源頭所在。因此我們必須從源頭抓起減少企業的財務稅務風險及法律風險。